Оформление и учет кредитов предоставленных банкам - заемщикам Челябинского отделения Сбербанка России

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Устойчивая  и стабильная банковская система ‒ это важнейший фактор развития экономики России. Ее состояние и эффективность функционирования в немалой степени зависят от качества проведенных банковских операций, организации финансового и управленческого учета, налогообложения прибыли, банковского аудита.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях необходим  для сбора, упорядочения, регистрации и обобщения информации о срочных и просроченных кредитах, предоставленных другим банкам, о суммах начисленных и полученных процентов за предоставленные кредиты.

По объему и  значимости кредитные операции кредитных  организаций являются наиболее важными, так как в подавляющем большинстве за счет кредитного портфеля формируются его текущие и долгосрочные доходы. Однако проведение операций по размещению средств, особенно кредитных операций, связано со значительным риском потерь в случае неудовлетворительного обслуживания долга со стороны заемщиков или невозврата ими полученных средств.

Данные обстоятельства в значительной степени обуславливают  первоочередную важность корректного  отражения в бухгалтерском учете  операций по предоставлению кредитов и созданию соответствующих резервов.

Изучение учета  кредитов, предоставленных другим банкам, является актуальной темой для исследования.

Цель курсовой работы ‒ изучить порядок бухгалтерского учета расчетов по кредитам предоставленным другим банкам.

Исходя из поставленной цели, решались задачи:

‒ дать характеристику кредитной политике и операциям по кредитованию банков-заемщиков;

‒ изучить нормативное регулирование учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;

‒ изучить организацию аналитического и синтетического учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;

‒ изучить порядок проведения последующего контроля за операциями по кредитованию в банке-кредиторе.

Для решения  задач использованы методы:

‒ подбор и изучение нормативной и учебной литературы, раскрывающей порядок организации кредитных операций банка и их отражения на счетах бухгалтерского учета;

‒ проведение контроля за операциями по кредитованию юридических лиц.

Объект исследования ‒ содержание и раскрытие учетной политики по предоставлению кредитов другим банкам в Челябинское отделение № 8597 Сбербанка России. Предметом исследования послужило Челябинское отделение № 8597 Сбербанка России, основным видом деятельности которого, является предоставление банковских услуг юридическим и физическим лицам.

Курсовая работа выполнена с использованием нормативно-методической литературы, действующей на территории Российской Федерации, публикаций российских авторов в области оформления и учета операций по кредитованию банков-заемщиков.

 

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МЕЖБАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ

1.1 Кредитная политика коммерческого банка, виды кредитов, предоставляемые банкам-заемщикам

 

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» одним из основных источников формирования доходов кредитной организации являются кредитные операции. Банки кредитуют юридических лиц, в том числе другие банки, нуждающиеся в заемных источниках [4].

Кредитная политика банка должна быть направлена на поддержание оптимальной структуры кредитов по срокам, видам валют и видов кредитования; планируемый уровень крупных кредитов, пролонгированных, проблемных, просроченных; предпочтительное обеспечение, в том числе залоговое; сочетание кредитов различной степени риска на отчетные даты; варианты реструктуризации кредитного портфеля в кризисные периоды [18]. Регламент по предоставлению межбанковских кредитов должен содержать перечень и характеристику документов, необходимых к предоставлению банками-заемщиками в банк-кредитор, для оформления межбанковского кредита.

Для получения  кредита банк-заемщик предоставляет  в банк-кредитор: заявление о предоставлении кредита; учредительный договор; устав; свидетельство о регистрации; сведения о руководстве банка-заемщика; карточка образцов подписей и печати.

Дополнительно в банк-кредитор предоставляется  финансовая отчетность банка-заемщика (бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках и приложения к отчетности), договоры гарантий, поручительств, залогов, страховые полисы.

В случае принятия отрицательного решения кредитный  инспектор информирует клиента  об отказе в предоставлении кредита. В случае принятия предварительного решения о кредитовании клиента  в соответствии с методикой анализа  финансового положения и порядком определения класса кредитоспособности заемщиков, утвержденными кредитной организацией, производится анализ финансового состояния потенциального заемщика [24]. По результатам экспертного заключения специалистов банка кредитным комитетом выносится решение о возможности предоставления кредита [19].

Отношения между  банком-кредитором и банком-заемщиком  регулируются главой 42 ГК РФ [5]. Ответственность  по кредитному договору может быть возложена и на заемщика, и на кредитора. Заемщик отвечает по правилам статьи 811 ГК РФ, согласно которой возврату подлежит сумма кредита, срочные и просроченные проценты по нему, пени или повышенные проценты в случае несвоевременного возврата кредита.

К имущественной  ответственности за неисполнение своих  обязанностей может быть привлечен банк-кредитор, в частности за немотивированный отказ от предоставления кредита, предоставление его в меньшей сумме или с нарушением сроков [20].

В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы  обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным кредитам на случай не возврата денежных средств [16]. Общие требования по оценке кредитных рисков, соблюдение которых позволяет установить банку нормативный размер обязательного резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности изложены в Положении ЦБР № 254-П [10]. В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения уполномоченных органов кредитной организации (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

‒ I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю). Размер резерва составляет 0%;

‒ II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%). Размер резерва 1-20%;

‒ III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%). Размер резерва 21-50%;

‒ IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%). Размер резерва составляет 51-100%;

‒ V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) ‒ отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. Размер резерва 100%.

Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными [17].

Списание ссудной  задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности по кредиту. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания.

1.2 Нормативное регулирование учета операций банка по кредитованию банков-заемщиков

 

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» движение учетной информации, обеспечивающей сплошное и непрерывное отражение деятельности банка по кредитованию банков-заемщиков [1]. Первичный учет ведется в мемориальных ордерах, содержащих реквизиты, отвечающие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [7].

Главная цель системы  законодательного и нормативного регулирования  состоит в установлении единых правовых и методологических основ организации  и ведения бухгалтерского учета в банковской системе. Это предполагает обеспечение целостности ведения учета имущества, обязательств и операций, осуществляемых банками, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Использование единой нормативной  базы способствует адекватному пониманию  эффективности организации и  функционирования системы бухгалтерского учета у аудиторов, главных бухгалтеров, руководителей банков и других заинтересованных лиц.

Бухгалтерский учет хозяйственных  и других операций ведется кредитной  организацией непрерывно с момента  ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации путем сплошного, непрерывного, документарного отражения операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Все операции, имущество, результаты инвентаризации подлежат оценке в денежном выражении и своевременному отражению на счетах в полном объеме. Активы и пассивы оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде. Имущество и обязательства кредитной организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя банка.

 

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», кроме того, предусматривает  ведение аналитического и синтетического учета.

В кредитных организациях аналитический учет ведется в  лицевых счетах, содержащих как минимум 20-значную нумерацию. Синтетический учет осуществляется в оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерском балансе. В качестве приложений к финансовой отчетности прикладываются ведомости, содержащие остатки задолженности по кредитам и процентам банков-заемщиков, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах.

В соответствии с Положением Банка России № 302-П выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые  на внебалансовом счете 91315 «Выданные  гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств [9].

Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован  Положением № 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских проводок, начиная с выдачи и заканчивая погашением кредита, в связи с чем представляется целесообразным акцентировать внимание на учете отдельных операций, ошибки в оформлении которых встречаются у бухгалтерских работников [11].

Для учета кредитов предоставленных банкам в рабочем плане счетов открываются счета первого порядка:

320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»  (А);

321 «Кредиты, предоставленные  банкам-нерезидентам».

К счету 320 открываются счета  второго порядка:

     ‒ 32001 «Кредит, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»);

‒ 32002 «На 1 день»;

‒ 32003 «На срок от 2 до 7 дней»;

‒ 32004 «На срок от 8 до 30 дней»;

‒ 32005 «На срок от 31 до 90 дней»;

‒ 32006 «На срок от 91 до 180 дней»;

‒ 32007 «На срок от 181 дня до 1 года»

‒ 32008 «На срок от 1 года до 3 лет»;

‒ 32009 «На срок свыше 3 лет» [11].

По кредиту счета 32015 «Резервы на возможные потери» учитываются  суммы образованного резерва  в соответствии с расчетом кредитного инспектора. Формирование резерва отражается по счету 70601 «Доходы» символ 29101 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери». Полное погашение кредита завершается закрытием указанного выше счета.

В течение пяти лет задолженность  по кредиту учитывается на внебалансовом счете 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

Начисление  процентов по предоставленным кредитам производится в соответствии с Положением ЦБР № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем балансовом счете, на начало операционного дня [12].

Начисление  процентов прошлого месяца производится не позднее последнего рабочего дня. Для учета начисленных процентов  по предоставленным кредитам используются счета второго порядка:

‒ 47427 «Требования по получению процентов» (А);

‒ 70601 «Доходы» (П).

Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется на балансовых счетах 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А) и 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А).