Оформление и учет кредитов предоставленных банкам - заемщикам Челябинского отделения Сбербанка России

Проценты по кредитам, отнесенным к 2-5 группам риска, учитываются на внебалансовом счете 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с  баланса» (А). По решению кредитного комитета не погашенные в срок проценты в течение пяти лет могут учитываться на счете 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» (А).

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов  по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед кредитной организацией в течение одного года до даты принятия решения о списании ссуды, а по ссудам, превышающим 1% от величины собственных средств кредитной организации.

В случае возврата погашенной за счет резервов задолженности  по основному долгу на корреспондентский  счет полученные суммы признаются доходами банка [25].

Если кредит предоставляется банку-заемщику с  открытием кредитной линии, то учет кредитных линий в зависимости от условий предоставления кредита ведется на внебалансовых счетах 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»» по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора, и определяется фактической величиной условных обязательств кредитной организации по отношению к заемщику, предусмотренной соответствующим кредитным договором на определенную дату [24].

Обязательства кредитной организации подлежат отражению в бухгалтерском учете, начиная со дня, определенного договором  об открытии кредитной линии. Если этот день не оговорен в договоре, то кредитная  линия отражается во внебалансовом  учете в день заключения договора. В мемориальном ордере оформляется проводка

‒ дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)

‒ кредит 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П),

‒ кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности» (П).

При выдаче транша кредита кредитная линия уменьшается  на соответствующую сумму:

‒ дебет 91316 или 91317

‒ кредит 99998;

При погашении  транша кредита, выданного в рамках возобновляемой кредитной линии, учтенной на счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»», производится восстановление лимита:

‒ дебет 99998

‒ кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности».

В день исполнения заемщиком своих обязательств по погашению ссудной задолженности  кредитные линии закрываются  путем оформления мемориального  ордера, подписанного кредитным инспектором и бухгалтером кредитного отдела. На первичном документе оформляется бухгалтерская проводка, включаемая в оборотно-сальдовую ведомость:

‒ дебет 91316 или 91317

‒ кредит 99998.

Исходя из выше изложенного, учет кредитов предоставленных  банкам-заемщикам ведется согласно нормативной документации, утвержденной законодательно Правительством России, а также положениями Банка России и Сбербанка России, доводимыми до кредитных организаций, деятельность которых лицензирована.

 

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЧЕЛЯБИНСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ №8597 СБЕРБАНКА РОССИИ

2.1 Краткая характеристика кредитной организации

 

Челябинское отделение  № 8597 Сбербанка России.

Юридический адрес: 454048, г. Челябинск, ул. Энтузиастов, д. 9-А

Основная цель банка - получение и приумножение прибыли, получаемой в результате реализации банковских продуктов на внутреннем региональном рынке банковских услуг.

Для применения на практике своих функций кредитная  организация осуществляет разнообразные  операции, использует различные финансовые инструменты, отличающиеся друг от друга условиями, формой, сферой применения, кругом участников и т.д.

Все многообразие банковских операций Челябинского отделения № 8597 можно подразделить на следующие основные группы:

‒ пассивные операции (аккумуляция финансовых ресурсов);

‒ активные операции (размещение финансовых ресурсов);

‒ посреднические операции;

‒ консультационные и иные не операционные услуги.

Структура активных и пассивных операций показана в приложениях 1 и 2.

Согласно данным приложения пассивные операции банка в основном представлены депозитами физических лиц, удельный вес которых в совокупном объеме пассивных операций составляет 74,1%. Депозиты и вклады юридических лиц составляют 16,9%.

Важную роль в формировании качественной ресурсной  базы кредитной организации играют реализуемые ею долговые обязательства выпущенные Сбербанком России, в состав которых входят депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и т.д. Их удельный вес в 2011 году составил 5,8%.

Привлеченные и собственные  средства банк стремительно преумножает путем осуществления наиболее доходных активных операций, к числу которых относятся:

‒ предоставление кредитов разных видов юридическим и физическим лицам на определенный срок, для различных целей и на различных условиях (51,5%);

‒ инвестиции в ценные бумаги (облигации, акции и т.д.), выпущенные государством и иными юридическими лицами, то есть операции с ценными бумагами от своего имени и за свой счет (34,0%) и т.д.

Вспомогательную роль в приумножении прибыли играют и другие виды активных операций, например, инвестиции в материальные активы (5,1%).

Осуществление пассивных  и активных операций в совокупности позволяет банку выполнять функцию  кредитного института. Чистый доход  кредитной организации по операциям  образуется за счет разницы процентных ставок (маржи).

Посреднические (комиссионные) операции дают возможность банку  получать доход в форме комиссионных, платы за обслуживание и т.д. без  использования собственных или  привлеченных ресурсов. К основным посредническим операциям относятся  услуги по приему коммунальных платежей, услуги по ведению расчетных и других счетов, осуществление расчетов по поручению клиентов, операции с ценными бумагами, иностранной валютой, депозитарные услуги (участие в эмиссии и первичном размещении новых выпусков ценных бумаг клиентов и организации их последующего обращения).

При оценке платежеспособности банка за основу принимаются требования Инструкции ЦБ РФ № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [12]. К основному показателю, характеризующему платежеспособность банка, относится норматив текущей ликвидности. К высоколиквидным (Лам) и ликвидным (Лат) активам относятся только те финансовые активы кредитной организации, которые в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» относятся к 1 и 2 группам риска.

Для расчета норматива  текущей ликвидности используется формула:

Н₃ = (Лат / Овт) х 100%,                                                  (1)

где Лат ‒ ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком и могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней и в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки. Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов показатель (Лам) и остатков на счетах (частей остатков на счетах);

Овт ‒ обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней.

Расчет показателя текущей ликвидности Челябинского отделения №8597 за 2006-2008 годы показал, что: в 2006 году Н₃ равен 75,9%, в 2007 году 83,5%, в 2008 году 88,2%. Нормативное значение соответствует 50%. Следовательно, показатель текущей ликвидности находится в допустимых нормах, установленных Банком России, что с положительной стороны характеризует деятельность Челябинского отделения №8597.

Оценка деловой  активности кредитной организации  проведена путем анализа технико-экономических  показателей, характеризующих эффективность  ее финансовой деятельности, в качестве информационной базой для расчета которых используется бухгалтерская отчетность (Приложение 3, 4).

Расчеты технико-экономических  показателей, характеризующих эффективность  финансовой деятельности Челябинского отделения №8597 Сбербанка России за 2009 – 2011 годы

Анализ показателей, представленных в таблице 1, выявил:

‒ снижение рентабельности активов банка за анализируемый период на 40,8%, то есть в 2008 году по сравнению с 2009 годом с каждого рубля, вложенного Челябинского отделения №8597 в активы, не дополучено 2,9 копейки, что с отрицательной стороны характеризует деятельность кредитной организации;

‒ динамика показателя рентабельности капитала банка в 2010 году по сравнению с 2009 годом имела положительную тенденцию,

Таблица 1 - Расчеты  технико-экономических показателей, характеризующих     эффективность финансовой деятельности Челябинского отделения №8597 Сбербанка России за 2009 – 2011 годы

Показатель	2009 г	2010 г	2011 г	Изменения,%
				20010 г к  2009 г	2011 г к 2010 г
1. Чистая прибыль, тыс. руб.	1125794	1390130	1574093	123,5	113,2
2.Валовой доход,  тыс. руб.	7283035	7726106	8023868	106,1	103,9
3.Сумма активов  банка, тыс. руб.	15869168	23337002	37640324	147,1	161,3
4. Капитал банка,тыс.  руб.	2503865	2821810	4396120	112,7	155,8
5.Рентабельность активов, %	7,1	6,0	4,2	84,5	70,0
6.Рентабельность  капитала, %	45,0	49,3	35,8	109,5	72,6
7.Обязательства  банка, тыс. руб.	13349433	20491851	33240440	153,5	162,2
8.Коэффициент  Левериджа, %	18,8	13,8	13,2	73,4	95,6
Окончание таблицы 1
9.Норматив мгновенной ликвидности, %	23,0	35,0	50,0	152,2	142,9
10.Норматив текущей  ликвидности, %	75,0	83,0	88,0	110,7	106,0
11.Уставный капитал,  тыс. руб.	31100	31100	31100	-	-
12.Коэффициент  фондовой капитализации, тыс.  руб.	80,5	90,7	141,3	112,7	155,8

 

что привело  к его увеличению на 43,0%. Однако в 2011 году ситуация ухудшилась, снизив прибыльность работы собственных средств на 13,5%;

‒ снижение показателя финансового рычага (Левериджа) в 2011 году по сравнению с 2009 годом до 13,2% произошло в результате превышения скорости прироста заемных средств над приростом собственного капитала (149%>75,6%). Однако увеличение коэффициента фондовой капитализации является подтверждением успешного решения вопроса независимости капитала, то есть банк вкладывает средства в свое развитие, повышая тем самым финансовую устойчивость.

Таким образом, совокупные результаты проведенного анализа  финансового состояния Челябинского отделении №8597 за 2009-2011 годы позволили сделать вывод о том, что функционируя в соответствии со стратегическим планом, кредитная организация платежеспособна, по деловому, активна и надежна.

 

2.2 Организация учетной работы в банке

 

Бухгалтерский учет Челябинского отделения №8597 включает в себя способы и группировку ведения учета, оценку хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организацию документооборота, инвентаризацию, способы применения счетов бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы. Бухгалтерская отчетность формируется в отделениях банка ежедневно.

Учетная политика Челябинского отделения №8597 определяется главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждается Председателем Правления Сбербанка России. Утверждению подлежит:

‒ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

‒ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

‒ порядок поведения инвентаризации активов и обязательств;

‒ правила документооборота;

‒ порядок организации внутрибанковского контроля.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, предоставление полной и достоверной информации несет ответственность главный бухгалтер, в подчинении которого находиться штат высококвалифицированных рядовых сотрудников.

В состав бухгалтерии Челябинского отделения №8597 входят отделы последующего контроля за вкладами, расчетами по коммунальным платежам, ценным бумагам, операциям с иностранной валютой, кредитованию физических и юридических лиц. Бухгалтера кредитной организации обязаны ежедневно проводить проверку отчетности поступающей из филиалов, проводить дополнительный контроль, составлять бухгалтерские проводки и передавать оформленные первичные документы в отдел сводной отчетности, где формируется оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.