Создание резервов на возможные потери по ссудам

Рассматривая структуру просроченной задолженности по типу заемщика, за рассматриваемый период происходит увеличение удельного веса просроченной задолженности физических лиц более чем в 2 раза в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Одновременно с этим наблюдается снижение просроченной задолженности корпоративных клиентов. В целом существующий размер просроченной ссудной задолженности не является критическим, поскольку составляет не более 5%, и свидетельствует об эффективной работе кредитных подразделений банка.

Важной характеристикой, оценивающей качество кредитного портфеля, является величина резервов под возможные потери по ссудам, что закреплено в Положении Банка России №254 П.

Рассмотрим в динамике объемы резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) и удельный вес списанных за счет РВПС ссуд в общем объеме кредитного портфеля (таблица 5).

Таблица 5. РВПС и списанные за счет него ссуды

 

Год	Сумма РВПС(тыс.руб)	Списания за счет РВПС(тыс.руб)	Общий оббьем Кредитов(тыс.руб)	Уд.вес списанных кредитов(%)
2009	966 414	36 144	9 067 856,0	0,4
2010	1 390 325	25 249	11 594 327,0	0,2
2011	1 420 587	100 651	14 739 713,0	0,7

 
 
 
 
 
 
 
 
 
Задолженность по основному долгу, списанная за счет РВПС: внебалансовые счета 91801, 91802

Исходя из данных таблицы 5, наблюдается тенденция к увеличению суммы сформированного резерва на возможные потери. Наибольший рост РВПС произошел в 2010 году – резерв увеличился на 43,9% по сравнению с фактическим значением 2009 года. В 2011 году сумма резерва увеличилась на 2,2% по сравнению с 2010 годом. Рост РВПС связан с увеличением общего объема выдаваемых кредитов.

 
 
 
3. Документальное отражение и учет создания резервов на возможные потери по кредитам.

С 2008 года под требование по получению начисленных процентов по размещенным средствам банки стали создавать резервы на возможные потери.Резервы под эту задолженность под начисленные проценты создаются отдельно для текущих процентов и отдельно для просроченных процентов.В бухгалтерском учете создание резерва по начисленным процентам отражается проводкой:

Д-т 706 06 К-т 474 25.

На счете 474 25 открываются лицевые счета для учета резервов под требования по получению процентов. Резерв формируется в валюте Российской Федерации (рублях). Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 385-П от 26.03.2007 г.

Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:

ДТ 70606	Сумма рассчитанного резерва
Кт Счет резерва  ( в разрезе кредитных договоров)

 

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу:

ДТ Счет резерва  (в разрезе кредитных договоров)	Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного
КТ 70601

 

В случае классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества уточнение размера резерва в бухгалтерском учете производится одним из двух вариантов, установленным банком в своих внутренних документах:

1) Восстановление резерва в случае классификации ссуды в более высокую категорию качества (например, из III во II):

1 вариант

ДТ Счет резерва  (в разрезе кредитных договоров)	Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного
КТ 70601

 

2 вариант

ДТ Счет резерва  (в разрезе кредитных договоров)	Сумма ранее созданного резерва полностью
КТ 70601

 

ДТ 70606	Сумма вновь рассчитанного резерва полностью
Кт Счет резерва  (в разрезе кредитных договоров)

 

2) Формирование резерва в случае  классификации ссуды в более низкую категорию качества (например, из II в III):

1 вариант

ДТ 70606	Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного
Кт Счет резерва  (в разрезе кредитных договоров)

 

2 вариант

ДТ Счет резерва  (в разрезе кредитных договоров)	Сумма ранее созданного резерва полностью
КТ 70601

 

ДТ 70606	Сумма вновь рассчитанного резерва полностью
Кт Счет резерва  (в разрезе кредитных договоров)

 

Условный пример 2.

Отразим в бухгалтерском учете резерв из Примера 1.

1. День выдачи кредита рассчитан минимальный резерв 7500 рублей:

ДТ 70606	7500 руб.
КТ 45215

 

2. Корректировка (уточнение) резерва в бухгалтерском учете в связи с погашением части кредита :

ДТ 45215	2985 руб.
КТ 70601

 

Условный пример 3.

Выдан кредит в сумме 200000 руб. индивидуальному предпринимателю. На основании профессионального суждения ссуда отнесена ко 2 категории качества с размером резерва 3%.

В день выдачи кредита формируется резерв:

ДТ 70606	6000 руб. (200000 х 3%)
КТ 45415

 

Через некоторое время в связи с изменением финансового положения клиента на основании профессионального суждения ссуда реклассифицирована в 3 категорию качества. Резерв, в связи с этим – 21%. Т.е., необходимо досоздание резерва. При условии, что сумма основного долга осталась прежней, сумма резерва должна быть: 200000 х 21% = 42000 рублей.

В зависимости от выбранной банком методики, отражаем корректировку в бухгалтерском учете в день изменения категории качества кредита:

1 вариант ( досоздается разница)

ДТ 70606	36000 руб. (42000 – 6000)
КТ 45415

 

2 вариант (полностью восстанавливается созданный резерв и создается в новой сумме)

ДТ 45415	6000 руб.
КТ 70601

 

ДТ 70606	42000 руб.
КТ 45415

 

 

Исходные данные для выполнения задания№1:

Гражданин Петров Иван Сергеевич обратился в коммерческий банк ОАО «Россельхозбанк»  с заявлением на выдачу кредита в сумме 300 000 руб., на срок 2 года на неотложные нужда под поручительство двух физических лиц: Юрченко М.С и Катериничева Т.А.

Выдача кредита осуществляется наличными через кассу банка.

Петров сообщил о себе следующие сведения:

Проживает и прописан по адресу: г.Назарово, ул. 30 лет ВЛКСМ, д. 98 кв. 32.

Предъявлен паспорт и его ксерокопия  серия 04 00 № 345658 выдан ОВД г. Назарово 22 мая 2000 года.

Почтовый адрес АКБ:  662201, Красноярский край, г. Назарово, ул. Арбузова 85   Кредитор в договоре выступает в лице управляющего банка Соболевского И.Г.

 

Корреспондентский счет № 30101810600000000957

БИК 044694957

Телефон:5-46-48 Факс: 32-2-32

 

Адрес регистрации (прописки): г. _Назарово ул. 30 лет ВЛКСМ , д.98 кв. 32

Адрес фактического проживания: г.Назарово , ул.30 лет ВЛКСМ, д 98 кв. 32

Паспорт / удостоверение личности: серии 0400 № 345658 выдан 22 мая 2000 года ОВД г. Назарово

Телефоны: домашний (служебный) 5-46-48

 

Ссудный счет, открытый заемщику: 40508810К00000000

 
ОАО « Россельхозбанк» в порядке документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение (Приложение 1) .Профессиональное суждение формируется и оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется в течение  месяца после окончания периода, установленного для предоставления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартально (отчетную) дату.  
Подразделение ОАО «Россельхозбанк»  документально оформляет в досье заемщика следующую информацию о заемщике:  
-анкета заемщика (Приложение 2), кредитный договор (Приложение 3) и обеспечительный договор (Приложение 4).

 

Заключение

В результате написания данной курсовой работы было выяснено, что резервы на возможные потери по ссудам формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка.Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга".В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса.Кредитная организация осуществляет депонирование обязательных резервов в Банке России денежными средствами в валюте Российской Федерации путем их перечисления на счет для хранения обязательных резервов, открытый в Банке России, в безналичном порядке. Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию на счетах по учету обязательных резервов, рассчитывается как разность между нормативной и усредненной величинами обязательных резервов.

При исследовании был изучен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Россельхозбанк", на примере которого, был проведен анализ формирования резервов по кредитам.  
На основании анализа структуры кредитного портфеля можно сделать вывод о том, что наибольшую долю в кредитном портфеле банка составляют кредиты юридическим лицам (в среднем 64,8% от всей суммы предоставленных кредитов).  
Проанализировав изменение отраслевого состава кредитного портфеля юридическим лицам, наблюдается значительное снижение доли инвестиционных компаний в 2010 году, что объясняется кредитной ситуацией.  
Рассмотрев динамику кредитного портфеля, мы видим, что наблюдается небольшое снижение объема портфеля физическим лицам (на 4,9% по сравнению с 2009г). 
А в 2011 году произошел значительный рост объемов кредитования населения -кредитный портфель увеличился на 46% по сравнению с 2010 годом, что свидетельствует о повышении эффективности политики, проводимой в области кредитования физических лиц. 
Рассмотрим структуру кредитного портфеля юридических лиц. В структуре видно, что преобладают ипотечные кредиты и потребительские, причем удельный вес последних в общей сумме из года в год увеличился и к 2011 году стал равным удельному весу ипотечного кредитования. Это связанно с растущей необходимостью населения финансировать свои текущие расходы. 
Из структуры просроченной задолженности видно, что происходит увеличение удельного веса просроченной задолженности более чем в 2 раза в 2011 году по сравнению с 2009.  
На основании данных динамики объемов резерва на возможные потери по ссудам (РВПС) и удельного веса списанных за счет РПВС ссуд в общем объеме кредитного портфеля наблюдается тенденция увеличения суммы сформированного резерва. Наибольший рост РВПС произошел в 2010 году резерв увеличился на 43,9% по сравнению с 2009 году. Рост РВПС связан с увеличением общего объема выдаваемых кредитов.  
Таким образом поставленные цели и задачи были достигнуты.  
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Список используемых источников

1. Положение Банка России N 254-П от 26.03.2004 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (ред. от 01.01.2013) // [эл. ресурс]

2. Положение N 342-П от 07.08.2009 "Положение  об обязательных резервах кредитных  организаций" (ред. от 14.09.2011) // [эл. ресурс]

3. Приказ № 16/548 от 02.08.2004 г. (изм.27.08.2013) // [эл. ресурс]

4. Фролова Т.А. "Банковское дело"; [текст]: конспект лекций/ Т.А. Фролова - Таганрог: "ТТИ ЮФУ" 2010 г., 270 стр.