Выбор системы налогообложения

Следовательно, и налог составил 3 120 (24 000 Х 13%) руб., а не 1 300 руб.

 

Также статьей 221 Налогового кодекса к расходам отнесены суммы уплаченных налогов (за исключением налога на доходы физических лиц). Однако определено, что суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

2. Имущественных налоговых вычетов в связи с продажей имущества либо покупкой на территории Российской Федерации жилья при предоставлении необходимых документов.

Следует учесть, что имущественный  налоговый вычет не распространяется на доходы, полученные Вами, как индивидуальным предпринимателем, от продажи имущества  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности.

3. Социальных налоговых вычетов на благотворительные цели, лечение, обучение, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд и уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - при наличии соответствующих документов, в том числе подтверждающих понесенные расходы.   

4. Стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до момента, пока облагаемый доход не превысит 40 000 рублей (либо, согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, 3000 руб. или 500 руб. независимо от полученного дохода), а также в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на своего несовершеннолетнего ребенка или ребенка в возрасте до 24 лет, учащегося очной формы обучения, до момента, пока облагаемый доход не превысит 280 000 рублей. Предоставляемый вычет на ребенка удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Также налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса).

Сумма налога рассчитывается Вами и  уплачивается один раз в год - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). 

Вы, как индивидуальный предприниматель, обязаны по итогам календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), в которой отражаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности и доходы, которые Вы обязаны декларировать как физическое лицо - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 Налогового кодекса).

Индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений  уплачиваются авансовые платежи по налогу. Данные платежи учитываются при уплате налога. Сроки уплаты и размеры (для годовой суммы) авансовых платежей установлены статьей 227 Налогового кодекса.

 

Проиллюстрируем вышесказанное на конкретном примере:

Пример 2. В течение года Вы ежемесячно получали доход от предпринимательской деятельности в сумме 10 000 руб. Документально подтвержденные расходы составили 36 000 руб. Вами также был продан автомобиль в сумме 110 000 руб. Вы оплатили лечение своей супруги в сумме 15 000 руб.

По итогам года:

Ваш доход составил 230 000 руб.  (10 000руб.  Х 12 мес. + 110 000 руб.)

Вы вправе воспользоваться  налоговыми вычетами:

- стандартным налоговым  вычетом в сумме 1 600 руб. (400 руб. Х 4 мес. (количество месяцев, в которых доход, рассчитанный нарастающим итогом, не превысил 40 000 руб.);

- социальным налоговым  вычетом в сумме 15 000 руб.;

- имущественным налоговым  вычетом от продажи автомобиля  в сумме 110 000 руб.;

- профессиональным налоговым  вычетом в сумме 36 000 руб.

Налоговая база составит 67 400 руб. (230 000 – (1 600+ 15 000 + 110 000 + 36 000) руб.

Исчисленный налог составит 8 762 руб. (67 400 руб. Х 13%)

Были внесены авансовые  платежи в сумме 8 190 руб.

С учетом авансовых  платежей налог к уплате до 15 июля (включительно) составит 572 руб. (8 762 – 8 190) руб.

 

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде  дохода возникает обязанность представления  новой налоговой декларации с  указанием суммы предполагаемого  дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Подводя итог, просим запомнить -  если Вы привлекаете к своей  деятельности наемных работников, то аналогично  юридическим лицам, удерживающим налог с денежных выплат сотрудникам, должны исполнять функции налогового агента (статья 226 Налогового кодекса).

 

Пример 3. Вы выплачивали заработную плату своему работнику ежемесячно в сумме 5 000 руб. Вы, являясь налоговым агентом, по итогам каждого месяца обязаны исчислить сумму налога, которая в данном случае составит 650 руб. (5 000 руб. Х 13%),  удержать ее из доходов работника при их фактической выплате и перечислить в бюджет.

 

7. Налог на имущество организаций

 

Плательщики налога на имущество организаций установлены статьей 373 Налогового кодекса.

Виды имущества, не облагаемого  налогом, указаны в статье 374 Налогового кодекса (например, земельный участок, принадлежащий Вашей организации).

Организации, имеющие льготы по налогу, определены статьей 381 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации (статья 372 Налогового кодекса).

Обязанность по уплате налога возникает при наличии на балансе организации основных средств.

Основные средства – это имущество, предназначенное длительное время (более года) для использования в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо сдачи его в аренду  и способное приносить в будущем экономические выгоды (доход) (здания, компьютеры, транспортные средства и т.д.).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (статья 375 Кодекса).

Остаточная  стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В случае если указанным  порядком для основных средств не установлено начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода*.

Налоговый период по налогу установлен, как календарный год, отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 Налогового кодекса).

Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 % (статья 380 Налогового кодекса).

На территории Волгоградской области размер налоговой ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания для их использования установлены Законом Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД «О налоге на имущество организаций.

Порядок и сроки подачи декларации (расчета)** по налогу установлены статьей 386 Налогового кодекса.

Сумма авансового платежа (налога) рассчитывается следующим  образом:

       

Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев, являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса).

 

Теперь приведем практический пример расчета налога:

А)  Рассчитаем  авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 года для Москвы.

Остаточная стоимость основных средств организации по данным бухучета:

- на 1 января 700 000 руб.;

- на 1 февраля  680 000 руб.;

- на 1 марта  620 000 руб.;

- на 1 апреля 500 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал (700 000 руб. + 680 000 руб. + 620 000 руб. + 500 000 руб.) : (3 мес. + 1) = 625 000 руб.

 Авансовый платеж по налогу  за I квартал составил  ((625 000 руб. х 2,2) : 100) = 13 750 руб. : 4 = 3437,5 руб.

Б) Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году.

Допустим, что средняя стоимость имущества за отчетные периоды составила:

за полугодие  -   800 000 руб.,

 за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

Соответственно  суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие и 9 месяцев составят:

за полугодие  -   4400,0 руб. ((800 000*2,2%):4)

за 9 месяцев – 5500,0 руб. ((1 000 000*2,2%):4)

Всего сумма  исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды 2009 года будет равна 13 337,5 руб. (3437,5 руб. + 4400,0 руб. + 5500,0 руб.)

Среднегодовая стоимость имущества составила 1 200 000 руб.

Тогда сумма налога на имущество за год 2009 год = 26 400, 0 руб.  (1 200 000 X 2,2 %)

Сумма налога к доплате  за 2009 год = 13062,5 руб. (26 400,0 руб. – 13 337,5 руб.)

 

Подводя итог, хотим обратить Ваше внимание на организации, имеющие  обособленные подразделения с отдельным балансом, а также объекты недвижимого имущества, которые расположены вне места нахождения организации и   обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Такие организации уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения указанных подразделений и объектов недвижимости (статьи 384, 385 Налогового кодекса).

__________________________________________________________________________________

* Порядок определения  первоначальной стоимости основных  средств и начисления по ним амортизации (износа) установлен Положением о бухгалтерском учете (ПБУ) № 6/01 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

** Форма по  КНД 1152026 (Налоговая декларация  по налогу на имущество организаций) и форма по КНД 1152028 (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций) утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н.

 

Специальные налоговые  режимы

 

8. Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)

 

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначен для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Если Вы, являясь организацией или индивидуальным предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а  только осуществляете её первичную  или последующую – промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Переход на данную систему  налогообложения имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме,* рекомендованной ФНС России. 

При этом в заявлении  необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов.

Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в пунктах 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса.   

Перейти на ЕСХН можно  или с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года, или  с даты государственной регистрации (создания) организации или индивидуального предпринимателя.

Перейти на ЕСХН можно:

1) в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2) с момента регистрации  юридического лица или постановки  на учет в качестве индивидуального  предпринимателя, подав заявление в  пятидневный срок  с  даты  постановки  на  учет  в  налоговом органе.

_____________________________________________________________________________________________________________

   * Форма заявления (№ 26.1-1) о переходе на ЕСХН, утвержденного Приказом МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 (в ред. от 17.08.2005), носит рекомендательный характер.

 

Применяя ЕСХН, Вы освобождаетесь от уплаты следующих налогов:

 

 

В то же время, использование  ЕСХН не освобождает Вас от уплаты иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.