Выбор системы налогообложения

 

Авансовый платеж за I квартал = 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Авансовый платеж за полугодие = 580 000 руб. х 6% = 34 800 руб.

Но  с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 16 200 руб. = 34 800 руб. – 18 600 руб.

 

Пример 2 (для  объекта Доходы минус Расходы)

 

Период	Доходы, руб.	Расходы, руб.
январь	90 000	70 000
февраль	140 000	120 000
март	80 000	50 000
ИТОГО за 1 квартал	310 000	240 000
апрель	70 000	40 000
май	100 000	60 000
июнь	100 000	80 000
ИТОГО за полугодие	580 000	420 000

 

Авансовый платеж за I квартал = (310 000 – 240 000) х 15 % = 70 000 руб. х 15 % = 10 500 руб.

Авансовый платеж за полугодие = (580 000 – 420 000) х 15 % = 160 000 руб. х 15 % = 24 000 руб.

Но  с учетом аванса, который был уплачен  по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 13 500 руб. = 24 000 руб. – 10 500 руб.

При уплате налога за год  также учитываются уплаченные авансовые платежи.

 

Пример 3

 

Период	Размер  исчисленного платежа, руб.	Итого к уплате, руб.
1 квартал	21 000	21 000
Полугодие	38 000	17 000
9 месяцев	42 000	4 000
Налоговый период (год)	58 000	16 000

6. При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 процентов.

 

Пример 4

В организации  работают 3 работника. У каждого зарплата 10 000 руб. в месяц. За I квартал 2010 года (январь - март) за них были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, всего 12 600 руб*****. Один из работников в марте болел, ему выплатили по больничному листу 2500 руб.

Доходы  организации за январь – март составили 100 000 руб.

Авансовый платеж за  I квартал = 100 000 руб. х 6% = 6 000 руб.

Его надо уменьшить на сумму страховых  взносов и больничного = 12 600 руб. + 2 500 руб. = 15 100 руб. Эта сумма превосходит  весь авансовый платеж.

Однако, поскольку уменьшить аванс по налогу больше, чем на 50% нельзя, то уплате за I квартал подлежат 3 000 руб. = 6 000 руб. х 50%.

 

7. Декларация представляется один раз в год - за налоговый период. При этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены  статьями 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.

Выбирая один из объектов  налогообложения, целесообразно учитывать  такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Так, если у Вас небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.    

В том же случае, если Вы занимаетесь арендной деятельностью, либо что-то смонтировали или установили с использованием давно приобретенных  инструментов и крупных расходов не ожидаете, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы.

 

***** В 2010 году  организации, применяющие специальные  налоговые режимы освобождены  от уплаты обязательных страховых  взносов в ФСС РФ, ФФОМС и  ТФОМС

 

Кроме того, если Вы выбрали  объект Доходы минус Расходы, то в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, Вы вместо уплаты этого налога должны уплатить минимальный налог в размере 1 %  от фактически полученных доходов.

 

Пример 4

Доходы за год 500 000 руб., расходы 490 000 руб.

Налог за год = (500 000 руб. – 490 000 руб.) х 15% = 1 500 руб.

500 000 руб. x 1% = 5 000 руб. > 1 500 руб.

По итогам года надо уплатить 5 000  руб. минимального  налога.

Вы должны знать, что  разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить  (в приведенном выше примере эта разница составляет 5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.

В течение года Вы не вправе менять объект налогообложения, а можете его сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса).

При этом, осуществить  переход с упрощенного режима налогообложения на иной можно с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган до 15 января года, в котором планируете переход.

Если Вы перешли на УСНО, то до конца года Вы не имеете права отказаться от применения этого  режима налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода  нарушены условия применения УСНО, Вы обязаны пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Если Вы нарушите условия применения УСНО, то снова перейти на УСНО Вы сможете только через год  работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Применяя УСНО, Вы вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором Вы осуществляете эти виды деятельности.

Обратите внимание на то, что в соответствии с п.5 ст.173 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

 

10. Упрощенная  система налогообложения на основе патента

 

Если Вы, как индивидуальный предприниматель, занимаетесь ремонтом обуви или выпечкой хлеба, частным  сыском или охотой, переработкой сельскохозяйственной продукции или оказанием услуг  общепита, а также каким-либо еще  из 69 видов деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, то в отношении этих видов деятельности имеет смысл подумать о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента* (далее – патентная система).

Список указанных 69 видов  предпринимательской деятельности закрыт и расширения не предполагает.

Если  субъектом Российской Федерации, на территории которого Вы планируете  осуществлять один или несколько видов деятельности из указанного перечня, закон о возможности применении патентной системы не принят, то  данную систему налогообложения применять нельзя (пункт 3 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).    

Право перехода на патентную  систему налогообложения является добровольным.

Для получения патента  необходимо подать заявление** в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя в срок не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы или в налоговый орган по месту осуществления деятельности, если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта Российской  Федерации. Порядок получения патента установлен пунктом 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

При применении патентной  системы налогообложения стоимость  патента, которую рассчитывает территориальный налоговый орган, заменяет уплату ряда налогов (тех же, что и при применении традиционной упрощенной системы налогообложения). Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, при наличии транспортного средства, соответствующего требованиям пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса, Вы являетесь плательщиком транспортного налога и в общем порядке представляете декларацию по транспортному налогу.

Размер фактически полученного (или не полученного) Вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость  патента.

Порядок расчета стоимости  патента установлен пунктом 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

Рассчитанную Вам стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции.

Патент оплачивается в два этапа:

1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (пункт 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса);

 

_____________________________________________________________________________________________

*     Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

**   Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. 

 

2) Оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты:

-  Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов   на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.

- Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента  можно получить в территориальном  налоговом органе, где Вы получили патент.

Налоговый период при патентной системе – это срок, на который выдан патент (пункт 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса), а он может быть равен от 1 до 12 месяцев.

Таким образом, перейти  на патентную систему налогообложения  можно с любого месяца календарного года.

 Порядок перехода  с патентной системы на иной  режим налогообложения и обратно  установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не предоставляется (пункт 11 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).

Имейте в виду, что, работая на  патентной системе, Вы не освобождаетесь от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Если Вы нанимает работников (до 5 человек) Вам дополнительно  необходимо:

Ежемесячно перечислять  НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;

Ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);

Зарегистрироваться в  качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками.

Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных  работников  не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;

Представлять в установленные  сроки расчеты по начисленным  и уплаченным страховым взносам  в территориальный орган ПФР.

Применяя патентную систему, Вы также не освобождаетесь от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Учет доходов при патентной системе ведется путем заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 Н.

Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.