Игорный бизнес в России и за рубежом

В связи с этим предпринимательская  деятельность в сфере проведения азартных игр путем отправки-приема SMS-сообщений не является игорным бизнесом, следовательно, налогообложение вышеуказанной деятельности производится в общеустановленном порядке.

В. Бильярдные столы, установленные в кафе. Как правило, игра в бильярд не является азартной игрой. Азартными признаются основанные на риске соглашения о выигрыше. Они заключаются между двумя или несколькими участниками, в том числе и с организатором игорного заведения. Причем согласно статье 364 НК правила устанавливает именно организатор игорного заведения. То есть для признания бильярдных столов объектами налогообложения налогом на игорный бизнес, в таком заведении должна быть касса тотализатора, где принимаются ставки и определяется сумма выигрыша. При этом объектом налогообложения будет являться касса тотализатора (пп. 3 п. 1 статьи 366 НК).

Г. Игры на деньги, осуществляемые через Интернет. Согласно позиции Минфина, приведенной в письме от 27 мая 2005 г. №01-02-03/03-233 "О налогообложении игр на деньги в сети Интернет", при осуществлении предпринимательской деятельности в компьютерной сети Интернет – игр на деньги если у организатора тотализатора отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате, иные объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в статье 366 НК, также здесь не подходят, таким образом, налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в компьютерной сети Интернет – игр на деньги, – главой 29 НК не регулируется.

Другими словами, рассматриваемый вид деятельности подпадает под понятие игорного бизнеса, но налогом на игорный бизнес не облагается.

3.2 Налогоплательщики

В соответствии со статьей 365 НК3 к  плательщикам налога на игорный бизнес относятся организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

Причем плательщиками налога на игорный бизнес считаются не все  организации и индивидуальные предприниматели, а лишь те, которые занимаются игорным  бизнесом.

Игорный бизнес – предпринимательская  деятельность, направленная на получение дохода в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и заключение пари.

К самостоятельным плательщикам налога на игорный бизнес не относятся филиалы  и иные обособленные подразделения  организаций. Иными словами, налогоплательщиком может выступать только головная организация, филиалы и другие обособленные подразделения лишь исполняют обязанность по уплате налога от имени организации по месту их нахождения.

В отношении плательщиков налога на игорный бизнес НК выделяет: организатора игорного заведения и организатора тотализатора.

К организаторам игорного заведения  относятся организации или индивидуальные предприниматели, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением  азартных игр на тотализаторе. Организаторы букмекерской конторы также именуются организаторами игорного заведения. Организатор тотализатора – организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Помимо налога на игорный бизнес индивидуальные предприниматели, занятые  в сфере игорного бизнеса, платят налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Объектом налогообложения в данном случае будут являться доходы, полученные в результате деятельности от эксплуатации игровых автоматов, игровых столов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, имеют право на профессиональный вычет, т.е. на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму уплаченного налога на игорный бизнес.

Согласно пп. 8 п. 3 статьи 149 НК плательщики  налога на игорный бизнес не платят налог на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении своей  деятельности на территории РФ.

Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль. Согласно п. 9 статьи 274 НК "при  исчислении налоговой базы не учитываются  в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности".

Кроме того, отметим, что к плательщикам налога на игорный бизнес не применима упрощенная система налогообложения.6

3.3 ФНС об игорном бизнесе

В соответствии с частью 1 статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ "О государственном регулировании  деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон 244-ФЗ) имеющие соответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям, установленным Законом 244-ФЗ, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года.

Пунктом 4 статьи 5 Закона 244-ФЗ определено, что игорные заведения (за исключением  букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно  в игорных зонах в порядке, установленном Законом 244-ФЗ. Статья 9 Закона 244-ФЗ предусматривает создание игорной зоны на территории Краснодарского края. Таким образом, размещение объектов игорного бизнеса после введения в законную силу Закона 244-ФЗ (то есть с 1 января 2007 года) разрешено исключительно в игорной зоне. В иных случаях территориальные налоговые органы не вправе регистрировать объекты игорного бизнеса.

Открытие новых игорных заведений  предполагает изменение адреса места  осуществляемого лицензируемого вида деятельности, что является основанием для переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии. Порядок переоформления лицензии определен Федеральным законом от 08.08.2001 №128 "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Присоединение игорных заведений  и организаций со всеми своими правами и обязанностями, прежде всего, со своим адресом деятельности, в результате реорганизации к другой организации является основанием для переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.

Законом 244-ФЗ определено, что со дня его вступления в силу выдача новых лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр прекращается.

При этом положения о запрете  открытия организаторами азартных игр, имеющих соответствующие лицензии на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений, новых филиалов по месту нахождения ранее действовавших игорных заведений, удовлетворяющих всем нормативным требованиям, Законом 244-ФЗ не установлено.

В соответствии с частью 11 статьи 4 Закона 244-ФЗ игорное заведение – здание, строение, сооружение (единая обособленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг). Частью 6 статьи 4 Закона 244-ФЗ установлено, что деятельность по организации и проведению азартных игр – деятельность, направленная на заключение основанных на риске соглашений о выигрыше с участниками азартных игр и (или) организацию заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.

Исходя из такого определения игорного заведения и деятельности по организации и проведению азартных игр, при решении вопроса о правомерности осуществления названной деятельности конкретным организатором азартных игр следует выяснить ряд существенных обстоятельств. В практике возможны случаи сноса строения и возведения на его месте нового здания, смена названия игорного заведения в связи со сменой собственника либо арендатора помещений, изменение вида деятельности, осуществляемого в ранее действовавшем игорном заведении, и т.п.

Таким образом, вопрос о правомерности  осуществления организатором азартных игр лицензионной деятельности по месту нахождения ранее открытых другими организаторами азартных игр игорных заведений должен решаться в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств дела.7

В соответствии с пунктом 8 части 2 статьи 16 Закона 244-ФЗ в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем пятьдесят игровых автоматов. Под установкой игрового оборудования следует понимать подключение его к сети и приведение в состояние, свидетельствующее о возможности его эксплуатации.

Статьей 366 Налогового кодекса Российской Федерации  определены объекты налогообложения  и порядок их регистрации в  налоговом органе по месту установки, а также порядок выбытия каждого  объекта налогообложения.

Исходя  из указанных выше положений нормативных  правовых актов, ФНС России сообщает, что территориальные налоговые  органы в случае соответствия игорного заведения на 01.07.2007 требованиям, предъявляемым  Законом, не вправе отказать в регистрации игрового оборудования после его временного снятия лицензиатом с учета в налоговой инспекции по причине его ремонта, ремонта игрового зала и т.п. При этом единовременно в игровом заведении должны быть установлены не менее пятидесяти игровых автоматов.

4. Игорный бизнес: зарубежная практика

4.1 Тенденции  игорного бизнеса

Европа была первым из континентов, легализовавшим игорный бизнес. Это  произошло еще во времена Римской  Империи. Сегодняшние формы европейского игорного бизнеса, его управление и  законодательное регулирование самые полные и многогранные. Игорная деятельность разрешена практически во всех странах за исключением Сан-Марино, Лихтенштейна и Кипра (греческая часть).

Практически все виды азартных игр, проводящиеся в игорных заведениях (казино, игровые залы, тотализаторы, букмекеры, бинго) легализованы и находятся в управлении частного бизнеса. Существенные ограничения, в частности, государственная монополия на отдельные виды азартных игр (организация азартных игр в казино) применяются в Швеции, Финляндии, Австрии, Нидерландах, Монако и т.д. Эксплуатация игровых автоматов вне казино запрещена в Греции, Франции, Португалии, Монако и Люксембурге.8

Государство находит различные формы своего участия в европейском игорном  бизнесе. В одних странах оно напрямую участвует в бизнесе (Монако), в других частично, т.е. занимается отдельными видами игорного бизнеса, например, казино, отдавая остальные виды на откуп частным компаниям (Австрия, Финляндия, Швеция, Германия (некоторые земли), Нидерланды). Есть страны, где государство полностью самоустраняется от финансового участия в бизнесе, удовлетворяясь сбором налоговых, лицензионных, таможенных и сертификационных поступлений и осуществляя контроль (надзор) за игорным бизнесом (Болгария, Польша, Румыния, Чехия, Словакия, Хорватия, Македония, Черногория).

Азия  – главный творец азартных игр. Первые игорные заведения появились  в Японии и Китае, а первые законы регулятивного характера были приняты  в Макао еще в 1847 году.9

Сегодня игорный бизнес доступен в Индии, Кипре (турецкая часть), Вьетнаме, Грузии, Армении, Казахстане, Кыргызстане, Туркменистане, Камбодже, Мьянме, Непале, Северной Корее, Южной Корее, Лаосе, Ливане, Макао, Гонконге, Монголии, Филиппинах, Сингапуре, Шри-Ланке и Японии.

Практически полностью запрещена игорная деятельность в Афганистане, Пакистане, Катаре, Кувейте, Йемене, Бахрейне, Саудовской Аравии, Омане, Сирии, Бангладеш, Китае, Таиланде, Бутане, Мальдивских островах, Иордании, Восточном Тиморе, Иране, Узбекистане, Азербайджане и Турции. Во многих из этих стран легализованы лотереи, пари и тотализаторы.

Игорный бизнес Северной, Южной и Центральной  Америки отличается от европейской  модели.

Сегодня игорный бизнес в той  или иной форме разрешен в США, Канаде, Панаме, Коста-рике, Арубе, Багамских  островах, Белизе, Гватемале, Гондурасе, Доминике, Доминиканской Республике, Никарагуа, Гаити, Сальвадоре, Тринидад и Тобаго, Ямайке, Колумбии, Венесуэле, Суринаме, Эквадоре, Перу, Боливии, Аргентине, Чили, Уругвае, Парагвае.

Ограничения, в частности, невозможность  открытия казино существует в Мексике  и Бразилии. Полностью под запретом игорный бизнес находится на Кубе. В некоторых странах разрешен только игорный бизнес онлайн. Это Ангилья, Антигуа и Барбуда, Антильские острова (Нидерландские), Барбадос, Виргинские острова (Британские), Гренаде, Каймановы острова, Сент-Китс и Невис.

Африка по-настоящему открывает  двери игорному бизнесу в 1956 году с появлением первого крупного казино в Марокко. Ранее в различных странах Африки, азартные игры существовали и более того, регулировались законодательно. Сегодня большинство африканских стран (более 30) легализовали игорный бизнес. В некоторых странах существуют свои особенности. Например, в Северной Африке игорный бизнес существует только в виде казино, которые могут располагаться исключительно в отелях и управляться иностранными компаниями. Главной особенностью игорного бизнеса в Африке является месторасположение игорных заведений: почти все игорные заведения находятся в отелях. Запрещен законодательно или отсутствует вовсе в Ливии, Алжире, Судане, Эфиопии, Эритрее, Сомали, Бурунди, Руанде, Западной Сахаре и Нигере.

Австралия и Океания – последний  континент, легализовавший на своей территории игорный бизнес. Особенностью законодательного регулирования на этом континенте является его близость европейскому регулированию: первые законодательные акты Австралии и Новой Зеландии разрабатываются на основе британской модели правового регулирования игорного бизнеса.