Отчет о движении денежных средств

В соответствии с SFAS Nr 95 Отчет о движении денежных средств включает несколько разделов.

Приток денежных средств от деятельности, являющейся основным источником доходов компании, складывается из поступлений от:

покупателей;

получения процента по дебиторской задолженности;

получения дивидендов на инвестиции;

компенсации от поставщиков за возвращенные товары.

Расходование средств осуществляется по следующим направлениям:

покупка товаров для дальнейшей перепродажи;

выплата процентов по обязательствам (задолженности);

выплата налогов, пошлин и штрафов;

заработная плата.

Разница между суммами поступлений и выплат денежных средств называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в результате основной деятельности.

Приближаясь к формату Отчета о движении денежных средств, принятому в зарубежной практике, в его отечественный аналог были введены новые статьи по каждому разделу, посвященному конкретному виду деятельности (соответственно «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»). Эти статьи характеризуют вклад каждого из видов деятельности в чистый остаток денежных средств, сложившийся за отчетный период. Совокупный чистый остаток отражается в итоговой статье «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Для отражения объёмов и направлений денежных потоков данным международным стандартом используются такие понятия как: «денежные средства (cash)» и «денежные эквиваленты (cash equivalents)». Под последними понимаются краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Сравнительный анализ форм исследуемого Отчета, используемых в ряде зарубежных стран и РФ, наглядно демонстрирует общемировую тенденцию гармонизации национальных учетных стандартов вследствие глобализации макроэкономических процессов. При этом Россия, применяющая международные стандарты как основу при разработке национальных стандартов учета и финансовой отчетности, выбрала правильный курс.

Рассмотренные выше международные стандарты предусматривают возможность составления Отчета о движении денежных средств двумя способами – прямым и косвенным:

прямой (direct method), предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

косвенный (indirect method), основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

1.4. Текущая  задолженность предприятий

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т.е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

- определение уровня  приемлемого риска отпуска товаров  в долг;

- расчет величины  кредитного периода, т.е. продолжительности  времени последующей оплаты выставленных  счетов;

- стимулирование  досрочного платежа путем предоставления  ценовых скидок;

- политика инкассации, применяемая предприятием для  оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими лицами (организациями, предпринимателями, работниками, физическими лицами), которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации. Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом. Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - это задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Пример. ОАО «Волшебница», осуществляющая предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяющий выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке", отгрузил покупателю продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000 руб.

Исходя из условий договора покупатель обязан оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила, однако через 10 дней покупатель исполнил свои обязательства (от дебитора поступили денежные средства).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 20 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 80 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (заключительными оборотами);

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 118 000 руб. - отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности.

Возникшая кредиторская задолженность также может быть прекращена исполнением обязательства, как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Пример. Согласно договору купли-продажи Фонд "Панацея" получил от ОАО «Волшебница» материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Материалы оприходованы и будут использоваться фондом в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

Исходя из условий договора фонд обязан оплатить материалы в течение пяти дней с момента их поставки, однако в установленный договором срок оплата не произведена. Через 20 дней НКО исполнило свои обязательства путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Колосс".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - оприходованы поступившие материалы;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 118 000 руб. - погашена кредиторская задолженность за материалы;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету.

По строкам 230 и 240 отражаются дебетовые сальдо по счетам, на которых отражена задолженность, учтенная на счетах:

- 60, субсчет "Авансы  выданные";

- 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками";

- 71 "Расчеты с  подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с  учредителями" и др.

Строка 230 "Дебиторская задолженность" (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" показывает общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.

Пример. ЗАО в сентябре 2006 г. отгрузило ОАО «Волшебница» оборудование. Стоимость оборудования - 600 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора поставщик предоставляет покупателю рассрочку платежа сроком на полтора года. То есть расплатиться ОАО должно к февралю 2008 г.

В балансе на 1 января 2007 г. задолженность ОАО «Волшебница» будет числиться в составе долгосрочной. То есть 600 000 руб. бухгалтер ЗАО покажет по строке 230. А уже в марте 2007 г. задолженность станет краткосрочной. Ведь срок ее погашения стал меньше 12 месяцев. И в годовом балансе за 2007 г. бухгалтер ОАО отразит задолженность уже по строке 240, а не 230.

Строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Глава 2. Расчетная часть

2.1. Краткая  характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Волшебница» было создано 1 июня 1997 г. на основании учредительного договора от 12 мая 1997г.

В 1997 году арендное предприятие «Печать» Решением Исполнительного комитета Ленинского районного Совета народных депутатов города Домодедово № 24 -423/6 от 4 мая 1997 года, путем приватизации преобразовано в ООО «Волшебница», действующее в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Адрес предприятия: 432063, г.Домодедово, Железной Дивизии, 20. Почтовые реквизиты: 432000, г.Домодедово, а/я 5117, «Волшебница». Офис полиграфии: ул. Железной Дивизии, 20, 1 этаж (рядом с Кирхой); Офис расходных материалов: ул. 50 лет ВЛКСМ, 23а, офис 316.

Организационно-правовая форма предприятия: частная.

Величина уставного фонда ООО «Волшебница» на 1 января 2007 составляет 100000 руб. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.

Предметом деятельности общества являются:

торговля (оптовая, розничная)

оказание различных видов услуг;

осуществление инвестиционной деятельности и др.

Организационная структура ООО «Волшебница» представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО «Волшебница» можно охарактеризовать как двухуровневую линейную (см. рис.1). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

2.2. Анализ  движения денежных средств на  ООО «Волшебница»

Поправочный коэффициент- 2.

Таблица 4

Показатели платежеспособности и методика их расчета 

 

№ п/п	Наименование показателей	Источники информации (расчетная формула)	Значение показателя
						на начало отчет. периода	на конец отчет. периода
			1	Денежные средства	стр.260			3 830.40	4 228.40
			2	Краткосрочные финансовые вложения	стр.250			70.00	102.20
			3	Дебиторская задолженность	стр.240+ стр.270			1 628.40	1 816.60
			4	Производственные запасы и затраты	стр.210+ стр.220			8 179.40	14 133.20
			5	Краткосрочная задолженность	стр.690			7 595.00	13 486.40
			6	Коэффициент абсолютной ликвидности	Кабс= ДС/КП			0.50	0.31
			7	Промежуточный коэффициент покрытия	стр.260+ стр.250+стр.240+стр270/стр690			0.73	0.46
			8	Общий коэффициент покрытия	стр.290/стр.690			1.80	1.50
			9	Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств	стр.210+ стр.220/стр.690			1.08	1.05

Таблица 5

Показатели финансовой устойчивости и методика их расчета 

 

№ п/п	Наименование показателей	Источники информации (расчетная формула)	Значение показателя
						на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
			1	Собственные средства	стр.490			8 284.20	10 599.00
			2	Сумма обязательств предприятия	стр.590+стр.690			7 805.00	13 800.40
			3	Сумма дебиторской задолженности	стр.240			1 593.40	1 741.00
			4	Имущество предприятия	стр.399			16 089.20	24 399.40
			5	Коэффициент собственности	стр.490/стр.399			0.51	0.43
			6	Удельный вес заемных средств	ЗК/ХС			0.49	0.57
			7	Соотношение заемных и собственных средств	ЗК/СК			0.94	1.30
			8	Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	ДЗ/ХС			0.10	0.07
			9	Удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств в стоимости имущества	СК+ДП/ХС			0.61	0.51