Анализ затрат на производство продукции

При разделении затрат на условно-переменные и условно-постоянные особое внимание необходимо обратить на «смешанные затраты».

Смешанными затратами являются затраты на электроэнергию, т.к. часть электроэнергии используется на освещение зданий и на подобные нужны, а часть для работы оборудования, а значит, зависит от объема производства.

Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть следует  рассчитать методом наименьших квадратов.

Для анализа состава  и структуры затрат исходные данные занесем путем группировки приведенных  статей затрат в таблице, приведенной  в приложении 1. Переменные затраты на электроэнергию в приложении 1 для всех периодов принимаются равными рассчитанным выше переменным затратам электроэнергии на единицу продукции (ЗЭ _{пер. ед} = 5,45). Постоянная часть затрат на электроэнергию на единицу продукции в каждом периоде рассчитывается по формуле

 

ЗЭ _{пост i} = ЗЭ _i – ЗЭ _{пер ед}

 

В тех случаях, когда  ЗЭ _i – ЗЭ _{пер ед} < 0, то принимается, что постоянная часть затрат на электроэнергию в этом периоде равна 0 (см. прил. 4), а переменная часть затрат принимается равной исходным данным. Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты приведены в приложении 2.

Амортизация начисляется  по производственному оборудованию. Отчисления на социальное страхование и обеспечение делятся пропорционально сумме заработной плате производственных рабочих сдельной и заработной плате производственных рабочих повременной.

В приложении 3 приведена структура затрат. По данным табл. видно, что в 12 периоде 56,81% составляли постоянные затраты, а переменные – 43,19%. В периоды, когда объем производства минимальный, минимальны и переменные затраты на единицу продукции и максимальны постоянные затраты. И наоборот, в периоды с максимальным объемом производства переменные затраты также увеличиваются, а постоянные уменьшаются. Это связано с объемом производства, т.к. переменные затраты зависят от него. Кроме того, когда сокращается объем производства и в работе предприятия наблюдается сезонность, как в данном случае, может иметь место сокращение, например, рабочего персонала, поэтому и сокращаются затраты по заработной плате производственного персонала. Постоянные затраты не зависят от объема производства, однако здесь имеет место экономия от масштаба, т.е. чем больше объем производства, тем на большее количество произведенной продукции они распределяются. Таким образом, получается, что их значение на единицу продукции сокращается. И наоборот, при наименьшем объеме производства значение постоянных затрат увеличивается.

На рис. 3.1 проиллюстрирована динамика постоянных и переменных затрат на производство продукции.

Рис. 3.1. Динамика постоянных и переменных затрат

 

Динамика переменных и постоянных затрат по статьям затрат приведена  в приложении 3.

На рис. 3.2 показана динамика переменных затрат по статьям затрат.

Рис. 3.2. Динамика переменных затрат

 

Наибольший удельный вес в себестоимости  продукции занимают затраты на материал 1. Например, в 12 периоде эти затраты составляли 24,32% всех затрат. В предыдущих периодах соотношение оставалось практически на таком же уровне, за исключением периодов сезонности. Это говорит о том, что данное производство является материалоемким.

На рис. 3.3 показана динамика постоянных затрат по статьям затрат.

Рис. 3.3. Динамика постоянных затрат

 

Постоянные затраты по статьям  затрат на протяжении 12 периодов оставались приблизительно на одном и том же уровне, за исключением заработанной платы административно-управленческого персонала. Наибольшего значения 44,47% данная статья достигает в 7 периоде при наименьшем объеме производства за все 12 периодов. Данный факт лишний раз подчеркивает взаимосвязь объемов производства и величины постоянных затрат на производство. 

Следующий шаг – проведение для 12-го периода анализа отклонений фактических затрат от значений 11-го периода и причин таких отклонений. Для удобства анализа и наглядности выводов рассмотрим таблицу, приведенную в приложении 4.

Изменение себестоимости за счет изменения  затрат по отдельным статьям показывает, какое влияние оказали отдельные статьи затрат на изменение общего уровня себестоимости продукции.

Изменение себестоимости за счет изменения  затрат по отдельным статьям рассчитывается по следующей формуле

 

 

где Z_j  - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции , руб./ед.;  С₀ – базисный уровень себестоимости единицы продукции, руб./ед., 0 и 1 – отчетный и базисный периоды.

Рассчитаем, например, изменение себестоимости  за счет изменения материала 1.

С₀ = 84,89+155,73=240,62 руб./ед.

Аналогичным образом рассчитывается изменение себестоимости за счет изменения других статей затрат. Результаты приведены в приложении 4.

По данным приведенным в приложении 4 можно сделать следующие выводы, что в 12 периоде снизилось значение практически всех статей затрат, за исключением заработной платы производственных рабочих повременная и отчислений на социальное страхование и обеспечение, которые увеличились на 8,69 руб./ед. и 3,35 руб./ед. соответственно. Наибольшие изменения относительно 11 периода произошли по статьям постоянных затрат, а именно: по статье арендная плата за производственные помещения и заработная плата АУП. Они снизились на 28,02 руб./ед. и 48,33 руб./ед. соответственно. Это, как уже было отмечено, связано с увеличением в 12 периоде объемов производства, т.е. в данном случае наблюдается экономия от масштаба. Так как в данном случае производство материалоемкое, следует обратить внимание на то, как изменились затраты по статье материалы. В 12 периоде затраты материала 1 уменьшились на 7,33 руб./ед., а на материал 2 снизились на 7,86 руб.ед. В процентах эти значения составляют -21,28% и -69,25% соответственно. Кроме того, из данных таблицы видно, что за счет изменения переменных затрат изменение себестоимости составило -15,27%, а за счет постоянных себестоимость уменьшилась на 38,41%. Значит, большее влияние на себестоимость оказывают постоянные затраты.

Проведем факторный анализ затрат и себестоимости  единицы продукции по формулам

где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; V_ед. – объем продукции, ед; С – себестоимость единицы продукции, руб./ед.

 

где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; V_ед. – объем продукции, ед; З – затраты на весь объем продукции, руб.

Итак, начнем с себестоимости. В  данном случае объем продукции выступает в качестве первичного фактора, переменные затраты на единицу продукции – вторичным и третичным, соответственно, является показатель постоянные затраты. Общее изменение себестоимости составило -29,17 руб./ед. За счет изменения объема продукции изменение себестоимости составило

Изменение себестоимости за счет изменения  переменных затрат на единицу продукции составило

Изменение себестоимости за счет изменения  постоянных затрат

Общее изменение себестоимости

Наибольшее влияние на себестоимость  оказало увеличение объема производства, в результате чего себестоимость единицы снизилась на 123,35 руб. В результате снижения переменных затрат себестоимость также снилась на 36,75 руб. Однако в результате увеличения постоянных затрат значение себестоимости на единицу возросло на 30,93 руб.

Далее рассмотрим, что и каким  образом повлияло на значение затрат. Классификация затрат такая же, как  при анализе себестоимости. Общее  изменение затрат составило 33960,55 руб. Изменение за счет объема производства

Изменение величины затрат за счет изменения  переменных затрат

Изменение величины затрат за счет изменения постоянных затрат

Общее изменение величины затрат составило

Наибольшее влияние на величину затрат оказало увеличение объема производства, в результате чего затраты возросли на 37179,85 руб. Однако за счет уменьшения переменных затрат значение изучаемого показателя снизилось на 20322,9 руб. В результате роста постоянных затрат совокупные затраты выросли на 17103, 6руб.

2. Постатейный анализ затрат

Постатейный анализ затрат позволяет  установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы  снижения затрат и себестоимости  продукции. Для постатейного анализа затрат применяют следующую детерминированную факторную модель по формуле

где Z_j  - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.;  R_j – расход j- го ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.;  CR_j – цена  единицы j-го ресурса, руб./ресурс.

В табл. 3.1 приведены необходимые  данные

Таблица 3.1

Цена ресурса в 1 и 12 периодах

Наименование ресурса	Цена ресурса, руб./ресурс
	1 период	12 период
Материал 1	3,5	8,7
Материал 2	150	170
Часовой тариф	70	80
Стоимость одного кВт-часа	1,80	2,30

 

Итак, проведем факторный анализ затрат на материалы по предложенной факторной модели. Общее изменение затрат на материал 1 составило -4,04 руб.

Данные для факторного анализа  затрат на материал  1 представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Материал 1

	1 период	12 период
Расход на ед	8,90	3,12
Цена единицы ресурса	3,50	8,70
Затраты материалов	31,15	27,11

 

Изменение за счет изменения расхода  материала 1 на единицу

Изменение затрат материала 1 за счет изменения цены единицы ресурса

Общее изменение

Наибольшее влияние на изменения  затрат материала 1 оказало изменение цены на единицу ресурса. В результате увеличения цены затраты материала 1 упали на 20,24 руб., а в результате сокращения расхода – снизились на 16,20 руб.

Аналогичным образом проводится анализ затрат материала 2. В результате анализа выяснилось, что наибольшее влияние на затраты материала 2 также оказало повышение цены на ресурс, в результате чего они упали на 0,10 руб. Уменьшение расхода повысило затраты материала 2 на 0,41 руб. Общее изменение составило 0,31 руб.

В курсовом проекте постатейный  анализ затрат будет проведен по статье «Материалы» за 1 и 12 периоды. А также будет оценено влияние изменения нормы расхода материала и цены материала на отклонение финансового результата по формулам

      

Теперь оценим влияние изменение  нормы расходы материала и  цены материала на отклонение финансового результата. Для начала рассмотрим материал 1(табл. 3.3).

Таблица 3.3

Финансовый результат

	1	12
Материал 1	8,90	3,12
Цена единицы ресурса	3,50	8,70
Объем производства	540,00	553,00
Затраты материалов	-16821,00	-14991,83

 

Изменение финансового результата за счет изменения объема производства

Изменение финансового результата за счет изменения расхода материала 1

 

Изменение финансового результата за счет изменения цены ресурса

Таким образом, наибольшее влияние на отклонение финансового результат оказало снижение расхода материала, и отклонение составило 11197,75 руб. Увеличение результативного показателя вызвало повышение объема производства. Однако за счет увеличения цены финансовый результат уменьшился на 8960,63 руб.

Аналогично анализ производится по материалу 2. В результате анализа  выяснилось, что из-за увеличения объема производства финансовый результат уменьшился на 41,34 руб., в то время как за счет уменьшения нормы расхода финансовый результат увеличился на 55,63 руб. Увеличение цены ресурса привело к значительному уменьшению финансового результата (-227,06 руб.), в итоге общее уменьшение финансового результата составило 212,7  руб.

По результатам постатейного анализа  можно сделать определить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции и связанные с ними резервы роста организации. В данном случае основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

• увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;
• сокращение затрат на ее производства за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования и т.д.

4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.