Анализ затрат на производство продукции

 

 

Таблица 2.6

Результаты факторного анализа  методом цепных подстановок

Показатели	Обозначение	Количественное значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб.	ΔVд. е.	13173
Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед.	ΔVед.	13
Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед.	Δ Цед	21
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	ΔVд.е.(Vед)	1560
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб.	ΔVд.е.(Цед)	11613

 

5. Факторный анализ интегральным методом

Данный метод не требует классификации  и упорядочивания факторов, т.к. результаты анализа в данном случае не зависят от последовательности рассмотрения факторов.

Отклонение объема производства в  стоимостном выражении в двенадцатом периода от плана за счет изменения объема производства в натуральном выражении равно

ΔV_{д.е.(Vед)}=1/2*(V_ед.1-V_ед.0)*(Ц_ед1+Ц_ед0)

ΔV_{д.е.(Vед)}=1/2*(553-442)*(141+153)=16317 руб.

За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении вырос на 16317 руб.

Изменение показателя за счет изменения  цены равно

ΔV_{д.е.(Цед)}=1/2*(Ц_ед.1-Ц_ед.0)*(V_ед1+V_ед0)

ΔV_{д.е.(Цед)}=1/2*(141-153)*(553+442)=-5970 руб.

За счет уменьшения цены в двенадцатом  периоде по сравнению с плановой, объем производства в стоимостном выражении уменьшился на 5970 руб.

Общее изменение объема производства в стоимостном выражении равно

ΔV_{д. е.} = ΔV_{д.е.(Vед)} + ΔV_{д.е.(Цед)}

ΔV_{д. е.} = 16317-5970= 10347 руб.

Результаты анализа сведены  в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Результаты факторного анализа  интегральным методом

Показатели	Обозначение	Количественное значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб.	ΔVд. е.	10347
Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от плана, ед.	ΔVед.	111
Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб./ед.	Δ Цед	-12
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	ΔVд.е.(Vед)	16317
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб.	ΔVд.е.(Цед)	-5970

 

Анализ отклонения объема производства в стоимостном выражении в 12 периоде  от первого периода проводится аналогичным  образом, результаты сведены в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Результаты факторного анализа  интегральным методом

Показатели	Обозначение	Количественное значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб.	ΔVд. е.	13173
Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед.	ΔVед.	13
Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед.	Δ Цед	21
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	ΔVд.е.(Vед)	1696,5
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб.	ΔVд.е.(Цед)	11476,5

 

По данным видно, что наибольшее влияние на изменение объема производства в стоимостном выражении оказало изменение цены. В результате увеличения цены в двенадцатом периоде относительно первого объем производства в стоимостном выражении вырос на 11476,5 руб., а за счет роста объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 1696,5 руб. Общее изменение объема производства в стоимостном выражении составило 13173 руб.

6. Факторный анализ логарифмическим методом

Результат данного метода также  не зависит от последовательности рассмотрения факторов, поэтому их классификация не требуется. Рассмотрим изменение объема производства в стоимостном выражении в двенадцатом периоде относительно планового уровня.

Изменение показателя за счет изменения  объема производства продукции в натуральном выражении находится следующим образом

ΔV_{д.е.(Vед)}=lg(V_ед1/V_ед0)/lg(V_де1/V_де0)*(V_де1-V_де0)

ΔV_{д.е.(Vед)} =lg(553/442)/lg(77973/67626)*(77973-67626)=16283,1 руб.

Таблица 2.9

Результаты факторного анализа  логарифмическим методом

Показатели	Обозначение	Количественное значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб.	ΔVд. е.	10347
Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от плана, ед.	ΔVед.	111
Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб./ед.	Δ Цед	-12
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	ΔVд.е.(Vед)	16283,10
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб.	ΔVд.е.(Цед)	-5936,10

 

Аналогичным образом проводится анализ изменения объема производства в стоимостном выражении относительно первого периода. Результаты приведены в табл. 2.10. Общее изменение показателя составило 13173 руб. За счет увеличения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении вырос на 1693,37 руб., в то время как за счет увеличения цены на продукцию на 21 руб. объем производства в стоимостном выражении увеличился на 11479,63 руб.

Таблица 2.10

Результаты факторного анализа  логарифмическим методом

Показатели	Обозначение	Количественное значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении, руб.	ΔVд. е.	13173
Отклонение фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода от 1 периода, ед.	ΔVед.	13
Отклонение фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед.	Δ Цед	21
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	ΔVд.е.(Vед)	1693,37
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб.	ΔVд.е.(Цед)	11479,63

 

Для сравнения результатов, полученных каждым методом факторного анализа, приведены табл. 2.11 и 2.12. Из них видно, что полученные оценки влияния факторов на изменения результативного показателя разными методами получились различными. Это связано с тем, что в этих методах по-разному распределяется совместное влияние факторов. В методе цепных подстановок совместное влияние факторов присоединено к последнему фактору. В интегральном методе совместное влияние распределяется поровну между факторами, а в логарифмическом методе совместное влияние факторов распределяется пропорционально изолированному влиянию.

Таблица 2.11

Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от плана разными методами

Показатели	Методы факторного анализа
	цепных подстановок	интегральный	логарифмический
Общее изменение объема производства продукции в стоимостном выражении  в т.ч.	10347	10347	10347
изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении	16983	16317	16283,10
изменение объема производства в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены	-6636	-5970	-5936,10

 

 

Объем производства в стоимостном  выражении увеличился на 16283,1 руб. за счет увеличения объема производства в натуральном выражении.

Изменение объема производства в стоимостном  выражении за счет изменения цены находится по следующей формуле

ΔV_{д.е.(Цед)}=lg(Ц_ед1/Ц_ед0)/lg(V_де1/V_де0)*(V_де1-V_де0)

ΔV_{д.е.(Цед)}=lg(141/153)/lg(77973/67626)*(77973-67626)=-5936,1руб.

За счет понижения цены на продукцию  объем производства в стоимостном выражении снизился на 5936,1 руб.

Общее изменение объема производства в стоимостном выражении равно

ΔV_{д. е.} = ΔV_{д.е.(Vед)} + ΔV_{д.е.(Цед)} = 16283,1-5936,1= 10347 руб.

Результаты анализа сведены  в табл. 2.9.

 

 

Таблица 2.12

Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от первого периода разными методами

Показатели	Методы факторного анализа
	цепных подстановок	интегральный	логарифмический
Общее изменение объема производства продукции в стоимостном выражении  в т.ч.	13173	13173	13173
изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении	1560	1696,5	1693,37
изменение объема производства в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены	11613	11476,5	11479,63

 

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое  значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции  используются данные статистической отчетности – «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

1. Анализ состава, структуры затрат и себестоимости продукции

Для анализа состава, структуры затрат и себестоимости продукции используются относительные величины,  методы группировок, графический и табличный, методы факторного анализа, методы анализа динамики.

Для анализа состава  и структуры затрат используются различные классификации затрат.

В зависимости от объема производства затраты делятся на переменные, которые изменяются с изменением объема производства, и постоянные.

При анализе состава и структуры  затрат необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Какую долю занимают переменные  и постоянные затраты?

Ответ на этот вопрос дает возможность оценить степень предпринимательского риска и величину запаса финансовой прочности, выработать стратегию организации по увеличению прибыли.

2. Какие статьи (элементы) затрат  занимают наибольший удельный  вес?

Ответ на этот вопрос позволяет установить: является ли трудоемким, материалоемким или фондоемким производство продукции.

3. По каким статьям (элементам)  затрат произошли наибольшие  изменения относительно планового или базисного уровня?

Ответ на этот вопрос позволяет установить наиболее динамичные (мобильные)  статьи, которые требуют первоочередного внимания  и более детального постатейного анализа.

4. Какие факторы повлияли на  изменение затрат по отдельным  статьям?

Для ответа на этот вопрос проводится постатейный анализ затрат.

Для ответа на первый вопрос фактические значения статей затрат, приведенных в исходных данных, делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия. Постоянные затраты делятся на затраты на продукт и затраты на период, с целью отразить сумму прямых затрат, которые складываются из переменных затрат и затрат на продукт. Прямые затраты полностью относятся на себестоимость продукции.