Бухгалтерский учет и анализ формирования товарных запасов в оптовой торговле

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Если после предварительной  оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным».

Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю:

Дт 44 «Расходы на продажу» - непосредственно  на стоимость доставки;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на общую сумму задолженности  за услуги по доставке, включая НДС.

Синтетический и аналитический  учет реализации товаров в розницу.

Предприятие оптовой торговли может  реализовывать товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа. На практике товары реализуются только за наличный расчет, через кассу предприятия. [5, с.205]

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом отчете и журнале кассира-операциониста.

 

 

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

 

 

2.1 Характеристика основных  показателей в деятельности торгового  предприятия

 

 

Предприятия по-разному организуют процесс разработки необходимой величины товарных запасов. Однако у них и много общего. Организация планирования в большинстве случаев начинается с установления рекомендуемой (необходимой) величины товарных запасов в днях и сумме по товарным группам.

Одним из условий достижения высоких  конечных результатов от торговой деятельности предприятия и повышения ее эффективности  является постоянное продуманное формирование товарных запасов и умелое управление ими. Товарные запасы являются одной из важнейших составляющих коммерческой деятельности торгового предприятия и занимают значительный удельный вес в структуре его оборотных средств.

В целом, рекомендуемый размер запасов  устанавливаются путем суммирования рекомендуемой суммы товарных запасов по всему предприятию.

На основе обобщения практического  опыта предлагается необходимым  величину товарных запасов устанавливать  по такой схеме: на первом этапе обосновать необходимую величину запасов (в  днях и сумме) по товарным группам, на втором этапе устанавливать их величину по предприятию; на завершающем этапе рассчитывать необходимую величину товарных запасов в целом по предприятию. [11, с.166]

Оценка эффективности использования  оборотных средств, вложенных в  товарные запасы, включает расчет показателей для планируемого и отчетного периодов:

1. Продолжительность оборота товарных запасов

 

t = ТЗ * Д ,

        О

 

где ТЗ – средний размер оборотных  средств торговой организации, инвестированных  в товарные запасы, млн. руб.,

Д – период, за который определяется оборачиваемость запасов (360дней);

О – выручка  от реализации товаров за анализируемый  период (товарооборот), млн. руб.

2. Коэффициент  оборачиваемости товарных запасов  (Коб):

 

             О                     Д

К_об  =  ТЗ   или К_об = t

 

где: ТЗ – средний размер оборотных средств торговой организации, инвестированных в товарные запасы, млн. руб.,

Д – период, за который определяется оборачиваемость  запасов (360дней);

О – выручка  от реализации товаров за анализируемый  период (товарооборот), млн. руб.,

t – продолжительность оборота товарных запасов.

Рост коэффициента оборачиваемости (товарооборачиваемости) свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств торгового предприятия, вложенных в товарные запасы.

При этом средний размер оборотных  средств, инвестированных в товарные запасы, за отчетный и планируемый  периоды, рассчитывается по формуле:

 

                    ТЗ _н.г. + ТЗ _{к.г. ,}

ТЗ =         2

 

где, ТЗ н.г., ТЗ к.г - соответственно, размер товарных запасов на начало и конец периода, млн., руб.

В отчетном году величина товарных запасов  принимается по исходным данным, а  в планируемом с учетом следующих  положений:

• размер товарных запасов на начало периода соответствует их сумме на конец отчетного года;
• величина товарных запасов на конец периода принимается равной 12,5% от объема товарооборота в планируемом году. [9, с.122]

Каждое торговое предприятие по группам товаров, которые занимают в объеме продаж 1,5% и более, имеют  возможность установить необходимую  величину товарных запасов (в днях к объему продаж и сумме) не только опытно-статистическим путем, но и на основе использования технико-экономических расчетов. Сущность этого метода состоит в расчете по товарной группе общей величины необходимых запасов (М) по ее составляющим: запасы, связанные с затратами времени по комплектованию, приемке и подготовке товаров к продаже (К); рабочий запас, т.е. товары, которые должны быть реализованы в период между завозами партий товаров (Р) или время заказа и завоза товара; заказ текущего пополнения по товарам простого ассортимента равен половине частоты завоза, а по товарам сложного ассортимента половину частоты завоза умножают на частное от деления числа разновидностей, завозимых в одной партии; страховой запас (С) устанавливается предприятием эмпирически.

Таким образом, очевидно, что необходимую  величину рассчитывают по формуле:

 

                                                                   П

М = К + Р + 2  + С

 

Первый элемент (К) определяется исходя из затрат времени на период подготовки товаров и комплектования торгового ассортимента. Он составляет в реальной действительности (1-3) дня.

Второй элемент (Р), т.е. рабочий  запас, определяется затратами времени  на формирование заказа и организации  его поставки. По товарам местного производства этот период составляет 4-6 дней.

Факторы, влияющие на изменение потребности  в товарных запасах в планируемом  году, количественно оцениваются  по формуле:

 ТЗ = ТЗ _отч. – ТЗ _пл,

 

где: ТЗ – общее изменение размера оборотных средств, млн. руб.;

ТЗ отч., ТЗ пл - средний размер товарных запасов за сравниваемые периоды (отчетный и планируемых годы) млн. руб.

Затем определяется часть общего изменения  размера оборотных средств, инвестированных  в товарные запасы, обусловленная  изменением скорости их оборота по формуле:

 

 

где: Опл – выручка от реализации (объем товарооборота) в планируемом  году, млн. руб.;

tотч, tпл – продолжительность оборота товарных запасов за сравниваемые периоды (отчетный или планируемый годы), дни.

Необходимо помнить, что ускорение оборачиваемости (уменьшение t) ведет к высвобождению средств из оборота, а замедление их оборачиваемости (увеличение t) связано с дополнительным вовлечением средств в хозяйственный оборот.

После этого рассчитывается другая часть общего изменения размера оборотных средств, инвестированных в товарные запасы, обусловленная изменением величины товарооборота по формуле:

 

где: Оотч – выручка от реализации товаров (объем товарооборота) в  отчетном году.

Таким образом, можно сделать вывод, что все, затронутые нами расчеты, оценивают влияние на изменение объема товарооборота коэффициента оборачиваемости товарных запасов (Окоб) и их среднего размера индексным или интегральным методами факторного анализа.

При использовании индексного анализа  расчет выполняется по формулам:

 

 

где: ТЗ – изменение товарных запасов в планируемом году по сравнению с отчетным;

ТЗпл – среднегодовой размер товарных запасов в планируемом  году;

 Коб – изменение коэффициента товарооборачиваемости в планируемом году, по сравнению с отчетным, руб./руб.;

- коэффициент оборачиваемости  товарных запасов в отчетном  году, руб./руб.

При использовании метода интегрирования аналогичные расчеты ведут по формулам:

 

 

По данным формулам рассчитывают изменения  объема товарооборота в абсолютном выражении. В том случае, если указанные величины имеют положительное значение, определяют доли изменения объема товарооборота, обусловленные, соответственно, изменением коэффициента оборачиваемости (числа оборотов) товарных запасов и их среднего размера.

Товарооборачиваемость наиболее достоверно характеризует состояние товарных запасов. Этот показатель с большим  основанием, возможно, использовать для  оценки результатов коммерческой деятельности. В нем в меньшей степени  проявляется влияние случайных факторов.

Ускорение товарооборачиваемости  представляет одну из ключевых проблем, характеризующих качественную сторону  деятельности торговых предприятий. Развитие объема продаж предприятия при относительно низком уровне товарных запасов неразрывно связанным с интенсификацией деятельности, с курсом на повышение эффективности и качества работы. Ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, - одно из относительно самостоятельных направлений повышения эффективности торговой деятельности. [4, с.205]

 

 

 

 

 

 

2.2 Цель формирования  товарных запасов и задачи  анализа в оптовой торговле

 

 

Рациональная организация процессов  товародвижения и товароснабжения предусматривает создание запасов товаров в основных каналах движения товаров. Поддержание ассортимента товаров в магазинах связано с организацией ритмичного их снабжения со складов оптовых баз или розничных предприятий. Важным является определение заявок на поставку товаров, которые должны находиться в продаже для постоянного удовлетворения спроса покупателей. Необходимость рационального управления товарными запасами в торговле связана с изменениями спроса и производства ряда товаров, нарушением сроков и размеров партий поставляемых товаров в розничную сеть, что определяет необходимость проведения анализа и планирования товарных запасов на торговом предприятии. [15, с.234]

На предприятиях торговли проводят анализ и учёт товарных ресурсов. Основными задачами анализа товарных запасов являются: выявление соответствия их нормативам; установление динамики и оценка изменений, происшедших в объёме и структуре товарных запасов, в скорости оборачиваемости отдельных групп товаров; выявление и расчёт факторов, повлиявших на изменение товарных запасов.

При изучении товарных запасов на торговом предприятии традиционно применяют следующие методы анализа и учёта:

1. Инвентаризация, то есть сплошная или выборочная проверка, как в целом по предприятию, так и по отдельным показателям, местам хранения, по отдельным товарным группам и товарам. Данные подсчёты оцениваются в действующих ценах и сводятся в общую сумму. Инвентаризация представляет собой большой трудоёмкий процесс, связанный с закрытием предприятия на время его проведения, что влияет на объём товарооборота и снижает доходы.
2. Оперативный учёт, или снятие остатков, то есть сверка фактического наличия товаров с данными товарного отчёта. Этот метод не обеспечивает точности, так как основан на пересчёте не товаров, а товарных мест (мешков, коробок, рулонов и т.п.). Количество товаров определяется путём пересчёта с учётом соответствующих норм по действующим ценам.
3. Балансовый метод, основанный на использовании формулы балансовой увязки показателей товарооборота:

 З₁ + П = Р + Д _р + З₂                                                                  

 где     З₁ – товарные запасы на начало анализируемого периода, руб.;

         П –  поступление товаров в анализируемом  периоде, руб.;

         Р  -  реализация или объём товарооборота  в данном периоде, руб.;

     Д_р – документированный расход товаров за анализируемый период,   не являющийся продажей, руб.;

        З₂ - товарные запасы на конец анализируемого периода, руб. [6, с.234]

Этот метод позволяет обеспечить оперативный учёт и анализ товарных запасов во взаимосвязи с другими  показателями. Но он имеет недостаток – отсутствие возможности исключить из расчётов некоторые не установленные потери, что приводит к искажению суммы запасов. Чтобы исключить неточности, необходимо данные балансового учёта систематически сопоставлять с данными инвентаризации и снятия остатков.

Анализируя товарные запасы, торговое предприятие решает следующие основные задачи: выявление соответствия фактических товарных запасов их нормативу; установление динамики и оценки изменений, происшедших в объёме и структуре товарных запасов, в скорости оборачиваемости отдельных групп товаров; выявление и расчёт факторов, оказавших влияние на изменение товарных запасов. Результаты экономического анализа ложатся в основу разработки конкретных мероприятий по улучшению состояния товарных запасов и ускорению оборачиваемости, по повышению эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия.