Бухгалтерский учет и анализ формирования товарных запасов в оптовой торговле

Анализ товарных запасов на предприятии  розничной торговли за определённый период включает:

• сравнение их фактического размера в абсолютной сумме и в днях оборота с нормативами;
• сравнение объёма и структуры товарных запасов с запасами прошлых лет, расчёт темпов изменения товарных запасов;
• расчёт среднего запаса по товарным группам и определение фактической товарооборачиваемости;
• сопоставление фактической товарооборачиваемости с нормативной, а также с товарооборачиваемостью за предыдущие годы;
• установление влияния на изменение товарных запасов и товарооборачиваемости важнейших факторов (объёма и структуры товарооборота, поступления товаров и т.д.). [8, с.79]

В результате анализа должны быть даны ответы на вопросы: какие факторы оказали влияние на формирование и развитие товарных запасов; обеспечивают ли бесперебойную продажу товаров имеющиеся товарные запасы; соответствует ли фактический объём товарных запасов покупательскому спросу населения и другие.

 Результаты анализа используются  для планирования и нормирования  товарных запасов. В настоящее  время обязательного планирования  товарных запасов не существует. Исходя из объёмов деятельности и численности персонала, мелкие предприятия торговли не ведут планирования товарных запасов или планируют их приблизительно. Средние и крупные торговые предприятия не могут отказаться от планирования и нормирования товарных запасов, так как эти показатели являются отправными моментами для определения объёмов закупки товаров в ассортиментном разрезе.

Целью планирования и нормирования товарных запасов является установление среднего запаса в днях, который обеспечил бы бесперебойную продажу товаров широкого ассортимента при наименьших затратах. В данной курсовой работе мы рассмотрим только нормирование товарных запасов и проведём их анализ.

В зависимости от наличия экономической  информации и ряда других условий  нормирование товарных запасов ведут  различными методами. Наиболее применимы опытно-статистический, технико-экономический, экономико-статистический и метод удельных приращений. [14, с.88]

Опытно-статистический метод основан  на изучении сложившейся оборачиваемости отдельных видов товаров за прошлые годы, на учёте влияния различных факторов на скорость обращения /8/. Для определения норматива на предстоящий период строятся динамические ряды фактических товарных запасов текущего хранения, и анализируется годовая товарооборачиваемость за 3-5 прошедших лет. Выявленные при анализе тенденции развития запасов экстраполируются с учётом объективных и субъективных факторов. В результате влияния этих факторов исчисляется расчётный норматив в днях оборота.

Но этот метод расчёта товарных запасов недостаточно совершенен, так  как сводится в основном к простой  экстраполяции фактически сложившегося уровня товарных запасов за ряд лет. При этом в расчёт переносится в той или иной степени недостатки прошлого, не в полной мере учитывается влияние факторов, формирующих объём товарных запасов, что приводит к необоснованности норматива.

Чаще всего торговые предприятия  используют метод технико-экономических  расчётов, он является достоверным  и точным. Суть его состоит в том, что расчёт норм запаса товаров проводится по элементам в соответствии с процессом формирования запаса. При этом норма товарных запасов включает следующие элементы: время для приёмки, проверки и подготовки товаров к продаже; время пребывания товаров в форме торгового запаса; гарантийный запас (в случае неравномерности поставок, изменений в обороте и покупательском спросе)

 

 

Рисунок 4 – Элементы товарного  запаса.

 

Основной частью норматива товарного  запаса является торговый запас, который состоит из двух частей:

1. рабочего запаса, который должен постоянно находиться в торговом зале;
2. запаса текущего пополнения, предназначенного для обеспечения бесперебойной продажи товаров на период до очередного поступления товаров. [12, с.134]

Гарантийный запас предназначен для  обеспечения бесперебойной продажи товаров в случае возникновения непредвиденных обстоятельств (резкое возрастание спроса, невозможность осуществить своевременную закупку и поставку товаров и т.д.).

Представительский ассортиментный набор  – это демонстрационный запас, находящийся  в торговом зале, который должен содержать всё многообразие ассортимента товаров данной товарной группы. Запас в размере однодневного оборота также хранится в торговом зале, ежедневно пополняется за счёт запаса текущего пополнения и предназначается для непосредственного отпуска товаров покупателям.

Таким образом, результатом технико-экономического метода планирования и нормирования товарных запасов является следующая формула:

Н = ПП + РЗ + 1/2ЗТП + ГЗ                                                 

где    Н – норма товарного  запаса в днях;

ПП – время на приёмку и подготовку товаров к продаже, дни;

РЗ – рабочий запас, дни;

ЗТП – запас текущего пополнения, дни;

ГЗ – гарантийный запас, дни.

Метод технико-экономических расчётов имеет свои преимущества и недостатки. С одной стороны этот метод  позволяет учесть особенности формирования и использования товарного запаса по каждой группе товаров. Но с другой стороны он очень трудоёмкий и требует наличия большого объёма информации, которая не всегда систематизируется в торговых предприятиях.

При использовании экономико-статистического метода расчет норматива товарного запаса в днях чаще всего производится с помощью скользящей средней. Вводятся условные обозначения товарного запаса в днях (К₁, К₂,. . ., К_пл), которые соответствуют значениям периодов (годам). Расчёт производится в несколько шагов:

Первый, второй и третий шаги заключаются  в расчёте средних коэффициентах К_1ср, К_2ср,. . ., К_nср по формуле средней арифметической путём сглаживания (подробнее этот метод рассмотрим в главе 4 при планировании товарных запасов):

К_1ср = (К₁ + К₂) / 2       

К_2ср = (К₂ + К₃) / 2                    

К_nср = (К_…ср + К_n-1ср) / 2.

Четвертый шаг – расчёт среднегодового изменения товарного запаса (∆) за весь анализируемый период:

 

∆ = ( К_nср – К_1ср ) / ( n – 1 )                                                   

Пятый шаг – обоснование норматива  товарного запаса на планируемый год:

К_пл = К_прош + 2∆                                                                     

или

К_пл = К_отч + ∆                                                                          

Сумма планируемых товарных запасов  будет рассчитываться как произведение планируемого однодневного товарооборота на  планируемый коэффициент, то есть:

ТЗ_пл = О_рто * К_пл                                                                                                                

Разновидностью экономико-статистического  метода расчёта норматива товарного запаса является метод удельных приращений. Расчёт плановой суммы товарного запаса производится по формуле:

ТЗ_пл = ( ТЗ₀ * ( ∆РТО_пл * УП + 100 )) / 100                           

где  ТЗ₀ – сумма товарного запаса отчётного года, руб.;

∆РТО_пл – темп прироста товарооборота в планируемом году по сравнению с отчётным, %;

УП – удельные приращения товарных запасов за предыдущие 3-5 лет.

УП = ∆ТЗ /∆РТО       

где ∆ТЗ – среднегодовой темп прироста товарных запасов, %;

 ∆РТО - среднегодовой темп прироста товарооборота, %.

При этом среднегодовые темпы прироста товарных запасов и товарооборота рассчитываются по формуле:

∆ Х =   √ Х_n / Х₀ * 100 – 100                                                 

где   ∆ Х – среднегодовой  темп прироста показателя, %;

Х – показатели товарооборота или  товарного запаса;

Х₀ – значение показателя в первом году анализируемого периода, руб.;

Х_n – значение показателя в отчётном году анализируемого периода, руб.;

         n – число лет в анализируемом периоде.

В основе метода удельных приращений лежит соотношение в темпах прироста товарных запасов и розничного товарооборота. Это соотношение можно назвать коэффициентом эластичности, показывающим, как изменяется товарный запас при условии изменения розничного товарооборота на 1%.

Этот же подход положен в основу метода расчёта плановой суммы товарного запаса с помощью модифицированной модели Уилсона:

ТЗ = √ L * РТО                                                                                   

где  L – коэффициент соотношения товарного запаса и розничного товарооборота.

Преобразовав эту формулу, получим:

L = ТЗІ / РТО                                                                         

Методы удельных приращений и модифицированной модели Уилсона дадут одинаковый результат, поскольку в основу их положен один и тот же принцип обоснования плановой величины товарных запасов исходя из сложившегося соотношения в изменениях товарного запаса и розничного товарооборота.

 

 

2.3 Методика анализа  товарных запасов и товарооборачивоемости и ее влияние на финансовый результат

 

 

Данный анализ проводится за несколько лет, то есть за период с 2009 года по 2011 год. Связано это с тем, что необходимо выявить тенденции изменения товарных запасов и рассмотреть влияние на их величину определённых факторов. Обеспеченность товарными ресурсами устанавливают по средствам отношения в сопоставимых величинах товарных ресурсов к общему объёму товарооборота. Получается коэффициент обеспеченности, который показывает, сколько приходится товарных запасов на 1 рубль товарооборота. Таким образом, коэффициент обеспеченности в 2009 году составил 0,097, в 2010 году 0,119 и в 2011 году 0,082. Расчет велся следующим образом.

Кобеспеч(2009) = ТЗ_ср 2009 / Т_об 2009 = 2 498,8 / 25 724,0 = 0,097 руб.

Кобеспеч(2010) = ТЗ_ср 2010 / Т_об 2010 = 2 699,6 / 22 592,5 = 0,119 руб.

Кобеспеч(2011) = ТЗ_ср 2011 / Т_об 2011 = 2 254,5 / 27 572,9 = 0,082 руб.,

 где  ТЗ_ср - товарные запасы средние, тыс. руб.;

         Т_об  - товарооборот за год, тыс. руб.

 Это говорит о том, что  в 2009 году на 1 рубль товарооборота приходилось 0,097 рублей товарных запасов. В 2010 году обеспеченность товарооборота выросла на 22,7% по сравнению с прошлым годом и составила  0,119 рублей на рубль товарооборота.  В 2011 году на рубль товарооборота приходилось товарных запасов в размере 0,082 рубля, что на 31,1% ниже уровня прошлого года и даже ниже уровня 2009 года на 15,5%. Такие цифры свидетельствуют, что товарооборот достаточно обеспечен товарными запасами.

Уровень обеспеченности товарооборота  товарными запасами характеризуется также размером товарных запасов в днях оборотах. Этот показатель показывает, на сколько дней торговли хватит товарных запасов. Кроме того, он характеризует эффективность использования товарных запасов. Для расчета товарооборачиваемости будем пользоваться формулой, которая дана в первой части диплома.

Рассчитав товарооборачиваемость по формуле, средние товарные запасы по формуле, однодневный товарооборот и его удельный вес, занесём данные в таблицы и проведём анализ.

 

 

 

Таблица 1 – Абсолютные отклонения и темпы роста товарооборачиваемости по предприятиям за 2009 – 2011 годы

Наименование предприятий	товарооборачиваемость, дни			отклонения		темпы роста, %
	2009г	2010г	2011г	2010г от 2009г	2011г от 2010г	в 2010г	в 2011г
А	1	2	3	4	5	6	7
1	21	43	38	+22	-5	в 2,04 р	88,4
2	85	100	90	+15	-10	117,6	90,0
3	33	28	24	-6	-4	84,8	85,7
4	33	26	23	-8	-3	78,8	88,5
5	42	36	36	-6	-	85,7	100,0
6	28	27	23	-1	-4	96,4	85,2
7	15	26	12	+9	-14	173,3	46,2
Итого:	27	39	32	+12	-7	144,4	82,1
Общепит	76	59	21	-17	-29	77,6	35,6
Всего:	35	43	29	+8	-14	122,9	67,4