Финансовая отчетность

В показателе "Финансовые вложения" (код показателя 150) приводится информация о долгосрочных финансовых вложениях организации.

Согласно  пункту 2 ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми  вложениями;

· способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем  в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям организации  относятся:

· государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных  организациях;

· дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования.

В составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Согласно  пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства  представляются в балансе как  долгосрочные.

Общий размер долгосрочных финансовых вложений складывается из:

· инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и  иных организаций (сальдо на счете 58.01 «Паи и акции» в части долгосрочных вложений);

· долгосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»;

· долгосрочных займов, учитываемых  на счете 58.03 «Предоставленные займы»; вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.04 «Вклады  по договору простого товарищества», возврат  которых ожидается более чем  через 12 месяцев после отчетной даты;

· приобретенных прав, учитываемых  на счете 58.05 «Приобретенные права в  рамках оказания финансовых услуг», реализация которых ожидается более чем  через 12 месяцев после отчетной даты;

· депозитных вкладов, учитываемых  на счетах 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные вклады (в валюте)» (в части долгосрочных вложений);

· предоставленных работникам организации  долгосрочных процентных займов, учитываемых  на счете 73.01 "Расчеты по предоставленным  займам", за минусом резерва под  обесценение, образованного по кредиту  счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений».

В показателе "Отложенные налоговые активы (код показателя 160) приводится информация об отложенных налоговых активах.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02 под  отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих  отчетных периодах.

Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

В показателе "Отложенные налоговые  активы" приводится сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на соответствующую дату.

В показателе "Прочие внеоборотные активы" (код показателя 170) приводится информация о внеоборотных активах и вложениях, не нашедшая отражения при формировании перечисленных выше показателей раздела I Внеоборотные активы.

В частности, в этом показателе приводится информация о незавершенных капитальных  вложениях, т.е. вложениях (инвестициях) во внеоборотные активы, по которым в установленном порядке еще не сформирована инвентарная стоимость объектов этих инвестиций.

Бухгалтерский учет капитальных вложений производится по правилам, которые установлены  Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1993 №160).

Согласно  пункту 1.2 Положения под долгосрочными  инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также  приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные  инвестиции связаны с:

· осуществлением капитального строительства  в форме нового строительства, а  также реконструкции, расширения и  технического перевооружения действующих  предприятий и объектов непроизводственной сферы;

· приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов (или  их частей) основных средств;

· приобретением земельных участков и объектов природопользования;

· приобретением и созданием  активов нематериального характера (нематериальных активов и НИОКР).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется  на счете 08 "Вложения по внеоборотные активы" по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования.

В бухгалтерском балансе незавершенные  капитальные вложения отражаются по фактическим затратам, понесенным организацией.

В показателе "Прочие внеоборотные активы" приводится также информация о стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

К оборудованию, требующему монтажа, относится  оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и  прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям  и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты  запасных частей такого оборудования.

Оборудование  к установке до его передачи в  монтаж учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости  его приобретения, включая расходы  на доставку и т.п.

Поступление оборудования к установке может  быть отражено с использованием счетов "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец  месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути. В составе  прочих внеоборотных активов может приводиться также информация об отдельных расходах, учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов". Например, расходы на освоение природных ресурсов, срок списания которых истекает более чем через 12 месяцев после соответствующей даты.

Агропромышленные  предприятия в составе прочих внеоборотных активов показывают затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. В показателе приводится сальдо на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке" (с учетом сумм отклонений, обобщенных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части оборудования, требующего монтажа), 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в части оборудования в пути), сальдо на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сальдо на счете 97 - в части долгосрочных расходов будущих периодов на соответствующую дату.

Итого по разделу I

Общую стоимость внеоборотных активов организации (код показателя 110) получают путем суммирования значений показателей с кодами 120, 130,140, 150, 160 и 170.

1.4 Раздел II. Оборотные активы

В разделе "II. Оборотные активы" бухгалтерского баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

Данные  об оборотных активах организации  приводятся в разрезе следующих  их видов: Запасы;

· Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (код  показателя 220);

· Дебиторская задолженность;

· Финансовые вложения;

· Денежные средства;

· Прочие оборотные активы.

В показателе "Запасы" (код показателя 210) приводится информация о запасах организации на соответствующую дату.

Согласно  пункту 20 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99 по группе статей "Запасы" приводится числовая информация о следующих активах организации:

· сырье, материалы и другие аналогичные  ценности;

· затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

· готовая продукция, товары для  перепродажи и товары отгруженные.

Остатки запасов сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей  в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Этой  оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.01 "Сырье и материалы", 10.02 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали", 10.03 "Топливо", 10.04 "тара и тарные материалы", 10.05 "Запасные части", 10.06 "Прочие материалы", 10.07 "Материалы, переданные на переработку на сторону", 10.08 "Строительные материалы", 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

При осуществлении организациями учета  заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» сумма числящихся на счетах 15 и 16 отклонений присоединяется к стоимости остатков этих запасов или вычитается из нее.

При создании организацией в установленном  порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость остатков материалов уменьшается  на кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материалов».

В составе запасов в бухгалтерском  балансе приводится также информация о стоимости средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Порядок ведения бухгалтерского учета таких средств определяют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н).

Согласно  Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве средств труда, включаемых в состав средств в обороте, принимаются:

· специальный инструмент и специальные  приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для  обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). При  этом не учитываются как специальный  инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг);

· специальное оборудование - многократно  используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия  для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. При этом не учитывается как специальное  оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке  деталей и изделий, стандартное  испытательное оборудование для  проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих  изделий и материалов, а также  иное оборудование общего применения.;

· специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики. При этом согласно пункту 9 Методических указаний организация может организовать учет указанных активов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, т.е. в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.Остатки средств труда, включаемые в состав средств в обороте, в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно Методическим указаниям.

Этой  оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.10 "Специальная  оснастка и специальная одежда на складе" и 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Сельскохозяйственные  организации в составе запасов  в бухгалтерском балансе отражают стоимость животных на выращивании  и откорме (пункт 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 №73).

По  этим активам в показателе "Запасы" приводится сальдо по счету 11 «Животные  на выращивании и откорме".

Согласно  пункту 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н), к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  бухгалтерском балансе:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и  полуфабрикатов.