Финансовая отчетность

Принятый  организацией вариант оценки фиксируется  при формировании учетной политики. При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Для производственных предприятий затратам в незавершенном  производстве соответствует сальдо на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства".

При создании организацией в установленном  порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость незавершенного производства уменьшается на кредитовое сальдо по счету 14.04 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Организации, которые осуществляют расчеты с  заказчиками в соответствии с  заключенными договорами за законченные  этапы работ, имеющие самостоятельное  значение, и используют для их учета  счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам", в показателе "Запасы" отражают сальдо на счете 46.

В составе запасов в бухгалтерском  балансе приводятся также расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также с  заготовкой сельскохозяйственного  сырья, скота и птицы, при их частичном  списании со счета 44 "Расходы на продажу".

При частичном списании подлежат распределению:

1) в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, - расходы на упаковку  и транспортировку (между отдельными  видами отгруженной продукции  ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости  или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку  (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца);

3) в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную  продукцию, - расходы по заготовке  сельскохозяйственного сырья и  расходы по заготовке скота  и птицы.

Согласно  пункту 2 ПБУ 5/01 готовая продукция  и товары для перепродажи являются частью материально-производственных запасов.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

В отношении готовой продукции  и товаров для перепродажи  в показателе "Запасы" приводится:

· фактическая производственная себестоимость  остатков продукции собственного производства, прошедшей все стадии (фазы переделы), предусмотренные технологическим  процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую  приемку;

· стоимость остатков товаров, приобретаемых  для перепродажи организацией, осуществляющей торговую деятельность;

· стоимость остатков товаров, сырья (включая на кухнях, кладовых, буфетах), приобретаемых организацией, оказывающей  услуги общественного питания;

· стоимость готовых изделий, приобретаемых  организацией для комплектации своей  готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При этом следует учитывать, что в  организациях розничной торговли остатки  товаров отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости приобретения независимо от варианта учета товаров (по продажным ценам или стоимости  приобретения).

По  готовой продукции и товарам  для перепродажи в показателе "Запасы" приводится сальдо по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (с  учетом отклонений, обобщенных на счетах 15.02 «Приобретение товаров» и 16 «Отклонение  в стоимости товаров»), уменьшенное  на сальдо по счету 42 «Торговая наценка». При создании организацией в установленном  порядке резервов под снижение стоимости  материальных ценностей, стоимость  готовой продукции и товаров  для перепродажи уменьшается  на кредитовое сальдо по счету14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В показателе "Запасы" также приводится стоимость отгруженных товаров, приобретаемых для перепродажи, и продукции собственного производства в том случае, когда не исполнены  условия признания выручки от продажи, т.е. при формировании значения показателя учитывается сальдо счете 45 "Товары отгруженные".

В показателе "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" (код показателя 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

В показателе приводится сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям".

В показателе "Дебиторская задолженность" (код показателя 230) приводится краткосрочная задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, т.е. платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Здесь же показываются остатки авансов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторскую задолженность, погашение которых  ожидается более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, следует показывать в разделе I. Внеоборотные активы в показателе Прочие внеоборотные активы.

Общая сумма дебиторской задолженности  складывается из задолженности :

· покупателей и заказчиков;

· поставщиков и подрядчиков  по авансам выданным;

· прочих дебиторов.

Применительно к плану счетов учетных программ "1С" в показателе приводится дебетовое  сальдо на счетах:

· 62"Расчеты с покупателями и  заказчиками", 76.26 «Расчеты с прочими  покупателями и заказчиками»

· 60.02 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ;

· 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в  отношении которой принято решение  о зачете (возврате из бюджета);

· 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" - в части сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов  на обязательное страхование (до 2010 года - сумм единого социального налога), в отношении которой принято  решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных  пособий;

· 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части сумм излишне  выплаченных конкретным работникам сумм оплаты труда, отпускных;

· 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части конкретных подотчетных  сумм, по которым не представлен  отчет об их использовании, или неизрасходованных  и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной  командировкой;

· 73.01 "Расчеты по предоставленным  займам" - в части задолженности  работников по беспроцентным займам, погашение которых ожидается  в течение 12 месяцев после отчетной даты, 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба, 73.03 "Расчеты по прочим операциям";

· 75.01 "Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал";

· 76.01 "Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию", , 76.02 "Расчеты по претензиям", 76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

При формировании показателя дебиторская  задолженность по данным бухгалтерского учета уменьшается на сумму резервов сомнительных долгов, созданных в  установленном порядке и учтенных по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В показателе "Финансовые вложения" (код показателя 240) показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок).

По  краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. С 1 января 2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пунктами 2 и 3 положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008).

Общий размер краткосрочных финансовых вложений складывается из:

· инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и  иных организаций (сальдо по счету 58.01 «Паи и акции» в части краткосрочных  вложений);

· краткосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»;

· краткосрочных займов, учитываемых  на счете 58.03 «Предоставленные займы»;

· вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.04 «Вклады  по договору простого товарищества», возврат  которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· депозитных вкладов, учитываемых  на счетах 55.03 «Депозитные счета»;

· предоставленных работникам организации  краткосрочных процентных займов, учитываемых  на счете 73.01 "Расчеты по предоставленным  займам", за минусом резерва под  обесценение, образованного по кредиту  счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений».

В показателе "Денежные средства" (код показателя 250) показываются денежные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, переводы в пути.

Общий размер денежных средств получают суммированием  сальдо на счетах:

· 50 «Касса» (не учитываются остатки  по субсчетам 50.03 "Денежные документы";

· 51 «Расчетные счета»;

· 52 «Валютные счета»;

· 55 «Специальные счета в банках» (не учитываются остатки по субсчетам 55.03 «Депозитные счета»;

· 57 «Переводы в пути».

В показателе "Прочие оборотные активы" (код показателя 260) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Оборотные активы бухгалтерского баланса.

В составе прочих оборотных активов  показывается, в частности:

· суммы акцизов, подлежащие вычетам  в соответствии со статьями 200-201 НК РФ - сальдо по дебету счета 19.06 "Акцизы по оплаченным материальным ценностям";

· стоимость активов, учитываемых  на субсчетах 50.03 "Денежные документы";

· суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, отражаемых на счетах 68 "Расчеты  по налогам и сборам" и 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", в отношении которых  не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

· суммы НДС, исчисленные с авансов  и предварительной оплаты (частичной  оплаты) - сальдо по дебету счета 76.АВ "НДС  по авансам и предоплатам";

· суммы НДС, начисленные при  отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых признается в бухгалтерском учете позже, - сальдо по дебету счета 76.ОТ "НДС, начисленный  по отгрузке";

· суммы НДС, начисленные при  исполнении обязанностей налогового агента, - сальдо по дебету счета 76.НА "Расчеты  по НДС при исполнении обязанностей налогового агента";

· суммы НДС, начисленные по неподтвержденному  экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета - сальдо по дебету счета 68.22 "НДС по экспорту к возмещению";

· стоимость недостающих или  испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято  решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц - сальдо по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

· расходы, признанные в бухгалтерском  учете в соответствии с установленным  порядком, но не имеющих отношения  к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного  периода - сальдо по счету 97 "Расходы  будущих периодов" в части расходов , срок списания которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В показателе «Итого по разделу II»  Общую стоимость активов организации, находящихся в обороте (код показателя 200) получают путем суммирования значений показателей с кодами 210, 220, 230, 240, 250 и 260.

 

2. Практическая часть

2.1 Данные прошлого  периода

№ счета	Наименование  счета	Сумма
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	60000
41	Товары	168000
51	Расчетный счет	80410
60	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками		166000
68   68.1   68.2   68.4   68.5	Расчеты с бюджетом, в  т.ч.:   Подоходный налог   НДС   НДФЛ   Налог на имущество		2100   60   3250   1800
69     69.1   69.2   69.3	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению, в т.ч.:   ФСС   Пенсионный фонд   ФОМС		775   6500   1275
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		21750
80	Уставный капитал		110000
84	Нераспределенная прибыль	5100
Итого:		313510	313510