Формирование экономического результата деятельности предприятий различных организационных форм

Если субъект малого предпринимательства полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия для его деятельности, то он вправе защитить свои права в арбитражном суде. При этом ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

Например, введение налога на добавленную стоимость для индивидуальных предпринимателей ухудшило для них условия хозяйствования, поскольку возложило дополнительные обязанности (ведение налогового учета, составление счетов-фактур, ведение книг продаж и покупок). Кроме того, включение сумм НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей.

Упрощенная система налогообложения, вводится в действие с 1 января 2003 года.

Упрощенная система налогообложения  предусматривает для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства, и индивидуальных предпринимателей замену единым налогом наиболее сложных  по режиму применения налогов, таких  как налог на прибыль организаций, НДС, налог с продаж, налог на имущество организаций и единый социальный налог. Сохраняется обязанность налогоплательщиков уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании.

Предусматриваются два объекта налогообложения: доход от реализации товаров (работ, услуг) и доход, уменьшенный на понесенные налогоплательщиком расходы. Выбор объекта налогообложения налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

Определяются критерии перехода на упрощенную систему налогообложения. Так, не вправе применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек. Еще одним критерием для перехода на упрощенную систему является ограничение дохода налогоплательщика - 15 млн. руб. и стоимости амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, - 100 млн. руб., которые не должны превышать указанных сумм по итогам налогового (отчетного) периода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности, вводится в действие с 1 января 2003 года.

Предусматривается замена ряда существующих налогов единым налогом. Обязанность по уплате страховых взносов в ПФР в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании сохраняется.

Система единого налога на вмененный  доход распространяется на следующие  виды деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, общественное питание; оказание автотранспортных услуг; разносная торговля.

Вмененный доход определяется путем умножения базовой доходности на количество физических показателей, характеризующих тот или иной вид деятельности (единица площади, численность работающих и т.п.).

Ставка единого налога устанавливается  в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок введения единого налога определяется законом субъекта Российской Федерации.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Установлен специальный налоговый  режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях в разделе продукции". Режим применяется в течение всего срока действия соглашения в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов, которыми признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

3. Порядок формирования прибыли предприятий

3.1. Прибыль  предприятия как экономический  результат деятельности предприятий

Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой oт реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Как экономическая категория, прибыль  отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль, как главный результат  предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия, его работников и государства в целом. Поэтому важно определить состав общей валовой (балансовой) прибыли предприятия, и ее величину в абсолютном выражении.

Предприятие получает прибыль, если выручка  от продаж превышает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В общем виде показатель прибыли можно рассчитать следующим образом:

П = ВР – С, где

П – прибыль от продаж; С – себестоимость реализованной продукции; ВР – выручка от продажи продукции.

Таким образом, прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  следующие функции:

1) как показатель, характеризующий  финансовые результаты хозяйственной  деятельности. Значение прибыли  состоит в том, что она отражает  конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;

2) стимулирующую функцию, проявляющуюся  в процессе ее распределения  и использования. Содержание этой  функции состоит в том, что  прибыль одновременно является  финансовым результатом и основным  элементом финансовых ресурсов предприятия;

3)  как основной источник формирования  доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета.

 

3.2. Формирование прибыли в бухгалтерском учете предприятия (форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»)

Отчет о прибылях и убытках

 

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обЫчным видам деятельности Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	40000	-
в том числе от продажи:	011	-	-
Кухонных столов	012	40000	-
	013	-	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	19734	-
в том числе проданных:	021	-	-
Кухонных столов	022	19734	-
	023		-
Валовая прибыль	029	20266	-
Коммерческие расходы	030	-	-
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040 )	050	20266	-
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие операционные доходы	090	-	-
Прочие операционные расходы	100	-	-
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Внереализационные доходы	120	-	-
Внереализационные расходы	130	825	-
Прибыль (убыток) до налогообложения  (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	19441	-
Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи	150	6831	-
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	12611	-
IV. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Чрезвычайные доходы	170	-	-
Чрезвычайные расходы	180	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) строки (160+170-180)	190	12611	-

 

 

СПРАВОЧНО: Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:* по привилегированным	201	-	-
по обычным	202	-	-
Предполагаемые в следующем  отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:* по привилегированным	203	-	-
по обычным	204	-	-

 

* Заполняется  в годовой бухгалтерской отчетности

 

Расшифровка отдельных  прибылей и убытков

 

Наименование  показателя	Код стр.	За отчетный период		За аналогичный период предыдущего  года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения  суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	-	-	-	-
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	-	-	-	-
Возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям  в иностранной валюте	240	-	-	-	-
Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода	250	-	-	-	-
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек  срок исковой давности	260	-	-	-	-
	270	-	-	-	-

3.3. Формирование прибыли для целей налогообложения (как объекта налогообложения)

Предприятия малого бизнеса, осуществляя  предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивает налог  на прибыль. В настоящее время  налог на прибыль организаций  действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ ч. II (1) с 1 января 2002 г. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Объектом налогообложения налога на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены  налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями,

• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций  иностранными организациями, а также  по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных  организаций.

При этом налог исчисляется с  учетом особенностей, предусмотренных  статьей 275 НК РФ ч. II (1).

Предприятия должны помнить, что, выплачивая дивиденды своим учредителям, они  выступают в качестве налоговых  агентов, то есть они обязаны удержать налог на прибыль по приведенным выше ставкам и перечислить его в бюджет.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие  налоговые ставки:

• 15 процентов - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0 процентов - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям.

Все остальные виды доходов облагаются по ставке 24%. При этом организация уплачивает этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 5%, зачисляется в федеральный бюджет; 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Календарный год признается налоговым  периодом по налогу на прибыль организаций, а отчетными периодами признаются: -первый квартал, -полугодие, -девять месяцев.

В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)). 
Способов оплаты этих платежей три.