Калькулирование затрат

- годовая сумма  постоянных расходов должна быть  включена в себестоимость базового  выпуска продукции, предусмотренного бизнес - планом;

- выполнение  дополнительного заказа (сверх программы  бизнес - плана) не потребует расширения  производственного аппарата и  увеличения постоянных расходов.

2.2.3 Калькулирование себестоимости продукции на основе сокращенных затрат

 

В отдельных  организациях химической промышленности и в субъектах малого предпринимательства  может применяться калькулирование  на базе сокращенных затрат. Оно  базируется на учете постоянных и  переменных прямых расходов. Остальные  издержки относятся на финансовые результаты. Общая схема калькулирования себестоимости промышленной продукции методом сокращенных затрат приведена в таблице.

Конкретная  номенклатура статей сокращенных затрат различных организаций может  отличаться и учитывать специфику производства. Косвенные или условно - постоянные затраты практически не изменяются при замене одного продукта другим, а также при изменении в определенных пределах масштабов производства. Они не распределяются на отдельные продукты.

Калькулирование на базе сокращенных затрат - рыночный метод управления затратами, элемент маркетинга. Цель его применения - нахождение оптимального варианта загрузки производственных мощностей, получение максимальной прибыли. Выделяются продукты, приносящие предприятию наибольшую прибыль. Данный метод использует большинство фирм Западной Европы и Америки.

 

 

СХЕМА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ НА БАЗЕ СОКРАЩЕННЫХ ЗАТРАТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЙ

 

Показатель	Изделия
	А	В	С
Выручка от реализации (цена изделия)	770	715	880
Сырье, материалы  и комплектующие изделия	240	165	205
Заработная  плата основного производственного персонала	195	145	140
Прочие прямые затраты	45	35	15
Итого сокращенные  затраты	480	345	460
Покрытие (валовая прибыль)	290	370	420
Рентабельность  к сокращенным затратам, в %	60	107	91
Цифры условные

2.3.Процессы

 

Процесс калькулирования  себестоимости включает:

- исчисление  себестоимости всего выпуска  продукции;

- исчисление  себестоимости отдельных групп, видов продукции;

- расчет себестоимости  единицы продукции.

Расчет себестоимости  всего выпуска продукции производится в следующем порядке:

- определяются  совокупные затраты предприятия  по статьям калькуляции;

- путем их  суммирования определяются общие затраты на весь выпуск продукции.

Из суммы затрат исключаются  затраты на незавершенное производство, переходящие на будущий период, и  добавляются затраты на незавершенную  продукцию на начало данного периода.

При производстве продукции  в различных модификациях калькуляции составляются на каждую разновидность продукции либо на группу однородных продуктов.

Наиболее сложным и  трудоемким процессом является определение  себестоимости по группам и видам  продукции, что предполагает решение  ряда сложных вопросов разграничения затрат по объектам калькулирования. Групповое калькулирование применяется также по видам продуктов, выпускаемых в широком ассортименте (по типам, маркам, сортам, размерам, моделям и т.п.).

В группы, как правило, могут  объединяться продукты, изготавливаемые из однородного сырья и с использованием одной и той же технологии. В случаях применения обезличенного метода учета затрат на продукт путем деления общей суммы затрат предприятия на общий объем выпускаемой продукции, сокращается и упрощается система учета и калькулирования затрат, но резко снижается ценность калькуляций как инструмента управления затратами и исходной базы для ценообразования.

 

В процессе калькулирования  решаются следующие основные задачи:

- распределение  производственных затрат по видам продукции;

- разграничение  затрат на готовую и не завершенную  производством продукцию;

- определение  суммарных затрат на производство  каждого вида готовой продукции  и себестоимости единицы изделий.  Методы решения указанных задач  зависят от типа производства и характера выпускаемой продукции и различаются прежде всего в монопродуктовых и многопродуктовых производствах.

В монопродуктовых  производствах, выпускающих один вид  продукции (что не является характерным  для химической отрасли), себестоимость общего объема продукции за календарный период определяется путем суммирования производственных затрат, а себестоимость единицы продукции - делением суммы затрат на количество произведенной продукции.

Планирование  и учет затрат по элементам позволяют осуществлять контроль за издержками, а калькулирование - за динамикой себестоимости продукции.

В организациях, выпускающих несколько видов  продукции, калькулирование включает:

- соотнесение  прямых затрат с конкретными  видами продукции;

- распределение по продуктам затрат комплексного производства, в котором из одного вида сырья в едином технологическом процессе получается несколько продуктов;

- распределение  по продуктам затрат, относящихся  к обеспечению процесса производства  в целом при отсутствии прямой связи затрат с конкретным продуктом.

 

3. Виды калькулирования

 

Во всех отраслях промышленности в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства учет ведется следующими методами:

а) по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса в производствах массовой продукции, проходящей ряд стадий переработки технологического сырья и материалов;

б) по видам продукции  серийного производства;

в) по заказам  на изготовление индивидуального оборудования или выполнение комплекса работ;

г) комбинированным  способом, включающим указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ.

3.1 Попередельный метод

 

Попередельный метод учета может эффективно использоваться в массовых и крупносерийных производствах с комплексным использованием исходного сырья, а также когда исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных стадий обработки (переделов). На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который может реализовываться на сторону. Попередельный метод широко используется в химической промышленности³.

При попередельном  методе учета затраты на производство учитываются в каждом подразделении  производственного предприятия  по отдельным переделам производственного процесса; внутри передела - по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущей стадии производства. Себестоимость продукции каждого последующего подразделения слагается из собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов.

Перечень переделов, а также номенклатура статей расходов, по которым целесообразно учитывать  затраты, определяется в соответствии с принятой организацией производства системой управления и контроля за затратами.

В зависимости  от особенностей отдельных производств  в отрасли может применяться  бесполуфабрикатный способ, т.е. без  системного учета себестоимости  полуфабрикатов своего производства. При бесполуфабрикатном способе  учет затрат осуществляется по каждому переделу в отдельности. При этом движение полуфабрикатов по переделам не отражается в бухгалтерских записях, т.е. осуществляется без записей по счетам. Контролируется перемещение полуфабрикатов только по данным оперативного учета в натуральном выражении. Затраты определяются лишь на последнем переделе на готовую продукцию.

При полуфабрикатном  варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения в другое отражается в учете, как правило, по расчетным  ценам, плановой или фактической себестоимости.

При производстве одного продукта или нескольких однотипных продуктов, когда имеется возможность  прямого распределения затрат, они  непосредственно учитываются на счете основного производства. При  необходимости распределения затрат по продуктам затраты предварительно аккумулируют на собирательных счетах.

3.2 Попроцессный метод

 

Попроцессный  метод учета затрат, являющийся разновидностью попередельного, рекомендуется для  применения в ряде производств химической промышленности, которые характеризуются следующими условиями:

- относительно  непродолжительный технологический  цикл;

- отсутствие (или  незначительные размеры) незавершенного  производства;

- ограниченная (один, два) номенклатура выпускаемой  продукции;

- статьи калькуляции  однородны и близки к элементам затрат.

При попроцессном методе затраты, кроме части, относящейся  к незавершенному производству, ежемесячно списываются на счет готовой продукции.

При попроцессном методе учета затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом подразделении организации так же, как при попередельном методе учета.

Перечень процессов (фаз, стадий производства), по которым  осуществляется учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции, определяется аналогично порядку, принятому при попередельном методе учета затрат.

При попроцессном методе учет затрат на производство продукции  осуществляется по всей продукции определенного  передела в разрезе калькуляционных  статей расходов. При использовании попроцессного метода между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции затраты распределяются пропорционально одному из параметров продукта (масса и т.д.).

3.3 Позаказный метод

 

Позаказный  метод учета затрат в химической промышленности целесообразно применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах (производство неповторяющейся или редко повторяющейся продукции), а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах отрасли.

Объектом учета  при позаказном методе является отдельный  заказ, открываемый на заранее определенное количество продукции или определенный объем работ и услуг.

Производственные  затраты на заказ в аналитическом  учете группируются по статьям калькуляции.

Позаказный  метод учета предполагает наличие  договора между заказчиком и промышленной организацией - производителем на изготовление и поставку продукции (заказа). В  договоре должен быть четко определен  объект договора (заказа), качественные характеристики заказа, количество продукции, входящей в заказ, договорная цена, сроки и условия поставки, форма расчетов и другие условия⁴.

При позаказном методе учета прямые затраты учитываются  на счете основного производства по продуктам (заказам), а косвенные - на собирательных счетах, последующим распределением по продуктам. Каждому продукту (заказу) присваивается порядковый номер (шифр), этот номер проставляется на всех документах, в которых отражаются производственные затраты и в реестрах распределения косвенных затрат: карточка учета заказа, лимитно - заборные карты, требования, маршрутные листы и другие документы, оформляемые на работы по выполнению заказа. Общие затраты в крупносерийном производстве, продолжающемся длительное время, распределяются ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном - после выполнения заказа.

По своей  сущности позаказный метод учета  эффективен в организациях, где прямые затраты легко идентифицируются с конкретной продукцией (заказом). Поэтому учет прямых затрат на конкретный заказ осуществляется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные же расходы распределяются между конкретными заказами условно (по принятым в данной отраслевой организации способам распределения).

Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат осуществляется по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. По продукции с длительным технологическим циклом производства могут оформляться заказы и учитываются затраты не на продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам, представляющим собой законченные в данном переделе (цехе) продукты.

3.4 Нормативный метод