Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности и системный подход к его изучению

1. Комплексный  анализ: система экономический показателей,  классификация факторов и резервов  повышения эффективности хозяйственной  деятельности, информационная база

Содержание комплексного экономического анализа и его  роль в современных условиях

Объективность оценки итогов деятельности предприятия, уровня использования производственных и  финансовых ресурсов требуют комплексного подхода.

В этой связи одним из перспективных  видов экономического анализа современной  экономики, но пока недостаточно полно  разработанным, является комплексный  анализ. Он основывается на системном  подходе к экономическим процессам  на предприятии, которые исследуются  в динамике и во взаимосвязи со всеми частными элементами процессов  и отражаются в системе показателей. Многообразие и сложность процессов  деятельности предприятий требуют  классификации этапов исследования, выделения первичных и вторичных  элементов, их взаимной увязки. В этой связи разработки методологии комплексного экономического анализа основываются на создании взаимосвязанной системы  показателей, наиболее полно и всесторонне  охватывающей все элементы сложного хозяйственного и финансового механизма  деятельности предприятия. При этом показатели группируются по экономически однородным признакам в блоки, которые  затем увязываются в единую систему¹.

Преимущества комплексного системного анализа выражаются в  том, что позволяют осуществлять комплексный поиск резервов повышения эффективности производства. Их оценка позволяет представлять деятельность предприятия как единый механизм, выделять наиболее важные звенья и на их основе разрабатывать комплекс мероприятий по мобилизации не использованных резервов.

Проведение комплексного экономического анализа требует не только соответствующей  информационной базы, но и четкой классификации  факторов влияющих на деятельность предприятия. Основу классификации составляет деление  их по характеру воздействия на результативные показатели (экстенсивные и интенсивные).

Экстенсивные факторы обуславливают  количественный прирост результативного  показателя, т.е. за счет расширения сферы его воздействия, как во времени, так и в пространстве. Специфику показателей, на которые рассчитывается влияния факторов, определяет их набор в алгоритме расчета. Количественный характер воздействия этих факторов проявляется в необходимости их количественного увеличения, чтобы обеспечить прирост результативного показателя. Однако для повышения эффективности бизнеса, мер количественного, т.е. экстенсивного воздействия недостаточно.

Каждое предприятие стремится  усилить воздействие интенсивных  факторов, в которых проявляется  степень усилий предприятия, напряженности  труда в бизнесе. В частности, если предприятие не будет обеспечивать рост производительности труда, повышение  фондоотдачи по всем используемым ресурсам, рентабельности капитала и т.д., то не сможет поддерживать расширенное воспроизводство и успех бизнеса на перспективу.

Системный подход к формированию экономических показателей, как база комплексного анализа

Методология комплексного анализа, его  этапы, разработанные Бакановым М.И. и Шереметом А.Д. в обобщенном виде представлены на рисунке 1. Идея увязки показателей деятельности предприятия в последовательные аналитические блоки позволила сформировать этапы и методику комплексного анализа.

Экономические показатели всех сфер и аспектов деятельности предприятия должны изучаться во взаимосвязи и взаимодействии с  техникой и технологией производства, его организаций, перспективами  развития бизнеса. Наряду с этим в современных условиях актуальными являются исследования, связанные с решением экологических проблем, социальных условий жизни трудовых коллективов, с положением предприятия на внутреннем и внешнем рынках. От комплекса исследуемых вопросов зависят все показатели, отражающие степень использования всех видов ресурсов: материальных, трудовых и финансовых. Обобщающими показателями использования производственных ресурсов являются производительность труда, фондоотдача, материалоемкость продукции и т.д. Эффективность использования производственных ресурсов проявляется в объеме и качестве продукции, величине потребленных ресурсов (себестоимость), величине финансовых ресурсов, вложенных в бизнес.²

 

Рисунок 1 – Этапы комплексного экономического анализа предложенные Бакановым М.И. и Шереметом А.Д.

 

Дальнейшая увязка этапов формирования показателей, их взаимосвязи и выхода на конечный результат осуществляется в форме сопоставления выручки, затрат и определения финансового  результата. На этом этапе важно  исследовать взаимодействие всех факторов, оказывающих влияние на финансовые результаты с целью выявления  и мобилизации неиспользованных резервов. Завершается система блоком показателей финансового состояния  и платежеспособности, в котором  отражается итог деятельности хозяйствующего субъекта по всем аспектам бизнеса  и дается обобщающая оценка его эффективности.

Таким образом, увязка показателей  в отдельные блоки, отражающие последовательность хозяйственных процессов и управления, представляет собой единую систему последовательного формирования факторов и показателей, позволяющих в конечном итоге охватить весь комплекс хозяйственно-финансового механизма предприятия.

Классификация факторов и резервов повышения эффективности  хозяйственной деятельности

Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется относительно небольшим  числом показателей. Но на каждый из них  оказывает влияние целая система  факторов, т.е. причин, которые вызывают изменения этих показателей. Различаются факторы первого, второго… «n» порядка.

Факторы в экономическом анализе  классифицируются по разным признакам. Исходя из задач анализа все факторы  могут делиться на внутренние (основные и не основные) и внешние.

Внутренние основные факторы определяют результаты работы предприятия. Внутренние не основные – определяют работу организации, но не связаны с сущностью рассматриваемого показателя: структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины.

Внешние факторы не зависят от работы предприятия, но количественно определяют уровень использования его производственных и финансовых ресурсов.

В зависимости от содержания показателей  и алгоритма их расчета выделяются факторы первого порядка, которые  непосредственно определяют размеры  результативного показателя (увеличение численности рабочих, объемов продукции  и т.д.). Факторы второго порядка воздействуют на результат через факторы первого уровня и т.д.

С помощью факторного анализа устанавливаются  неиспользованные резервы, поэтому  классификация факторов – основа классификации резервов.

Резервы – это неиспользованные возможности предприятия, которые группируются по признакам:

1) по характеру воздействия на  производство: интенсивные и экстенсивные;

2) производственный признак: внутрихозяйственные,  отраслевые, региональные, общегосударственные;

3) временной признак: текущие  и перспективные;

4) стадия жизненного цикла изделия:  производственная стадия, эксплуатационная.

Экономические факторы  могут отражать количественную или  качественную сторону деятельности предприятия. Признаки количества отражаются в показателях выпуска и реализации продукции, ассортименте продукции, в количестве и площади помещений, количестве оборудования и т.д. Прирост объемов производства характеризует расширение деятельности предприятия и может обеспечиваться наряду с перечисленными факторами производства и факторами использования рабочего времени (это число отработанных дней, смен, продолжительность рабочего дня), а также трудовыми ресурсами (численность работников по категориям, видам деятельности и т.д.)³.

Информация  о количественных факторах, как правило, накапливается в бухгалтерском  учете и отражается в отчетности.

Под интенсивными факторами понимается отражение степени усилия предприятия, работников по улучшению деятельности предприятия, которые отражаются в  системе различных показателей  эффективности, не только по содержанию, но и по измерителям. Измерителями интенсивных  факторов могут быть абсолютные величины в стоимостном и натуральном  выражении, относительные величины, выраженные в коэффициентах, процентах  и др. В частности, производительность труда может быть выражена в стоимости  или количестве продукции в расчете  на одного работника в единицу  времени; уровень рентабельности – в процентах или коэффициентах и т.д.

Поскольку факторы интенсификации отражают степень эффективности  деятельности предприятия, их называют еще качественными факторами, так  как они в значительной мере характеризуют  качество работы предприятия.

 

Рисунок 2 – Классификация факторов в экономическом анализе

 

Комплексный экономический анализ и оценка эффективности бизнеса

Любая методика анализа представляет собой методические советы по исполнению аналитического исследования.

При выполнении комплексного анализа и оценке бизнеса выделяют несколько этапов:

1) Уточняются объекты, цель и  задачи анализа, составляется  план аналитической работы.

2) Разрабатывается схема статистических  и аналитических показателей,  которые характеризуют объект  исследования в различных аспектах.

3) Собираются и подготавливаются  к анализу необходимые источники  данных, т.е. информационная база (проверяется точность показателей, данные приводятся в сопоставимый вид).

4) Проводится сравнение фактических  результатов деятельности с плановыми  показателями, с данными прошлых  лет, с показателями предприятий  конкурентов и т.д.

5) Выполняется факторный анализ: при этом составляются алгоритмы  расчетов, включающие факторы, и  определяется степень их влияния  на показатели и результаты  деятельности предприятия.

6) Выявляются неиспользованные  и перспективные резервы повышения  эффективности производства.

7) Оценка результатов хозяйствования  осуществляется с учетом различных  факторов и выявленных резервов. Степень объективности этой оценки  зависит от набора системы  показателей и факторов.

8) Разрабатываются мероприятия  по мобилизации неиспользованных  резервов и развитию бизнеса  предприятия⁴.

Комплексный экономический  анализ предполагает изучение количественного соотношения экстенсивности и интенсивности экономического развития, которое выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов.

Особенностью экстенсивного  и интенсивного использования ресурсов является их взаимозаменяемость. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда и наоборот. Совершенствование управления всеми факторами интенсификация отражается в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных фондов, оборачиваемости оборотных средств и др.

Методика анализа интенсификации производства включает систему расчетов, состоящих из показателей эффективности  использования разных видов ресурсов, степени влияния экстенсивности и интенсивности их использования  на прирост продукции. Наряду с этим для оценки эффективности производства (бизнеса) используются и показатели социально-экономического развития предприятия; условий труда, производительности труда, текучести кадров и др⁵.

В экономической литературе приводятся также методики расчета совокупного  социально-экономического эффекта  от повышения интенсификации производства.

 

2. Оценка  структуры, динамики и оборачиваемости оборотных активов. Взаимосвязь деловой активности и рентабельности предприятия

 

Раздел 2 бухгалтерского баланса «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие  активы).

В составе  оборотных активов различают:

1. Запасы (в т.ч. сырье, материалы,  МБП, готовая продукция, товары  отгруженные и др.).

2. НДС по приобретенным ценностям.

3. Дебиторская краткосрочная и  долгосрочная задолженность.

4. Краткосрочные финансовые вложения.

5. Денежные средства (в т.ч. касса,  расчетный счет, валютный счет  и пр.)

6. Прочие оборотные активы.

В целях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска. К примеру, имеется большая вероятность того, что дебиторскую задолженность будет легче реализовать (преобразовать в денежную форму), чем незавершенное производство или расходы будущих периодов. При этом следует учитывать область применения того или иного вида оборотных средств. Активы, которые могут быть использованы только с определенной целью, имеют больший риск (меньшую вероятность реализации), нежели многоцелевые активы. Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию высокого иска, тем ниже ликвидность предприятия.