Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Зф=Зн+О+И,

Зф- затраты фактические;

Зн- затраты нормативные;

О- величина отклонения от норм;

И- величина изменения норм.

При этом фактическую себестоимость  можно установить двумя способами: прямым путём и способом прямого  расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого  расчёта по приведённой формуле.

Если объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов  продукции, то фактическую себестоимость  каждого вида продукции устанавливают  распределением отклонений от норм и  изменений норм пропорционально  нормативным затратам на производство видов продукции.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции требует разработки нормативных  калькуляций на основе основных затрат, действующих на начало месяца, и  квартальных смет по расходованию и  обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной  стабильностью технологических  процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость  мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций  можно использовать плановые.

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут, как  правило, только по прямым расходам (сырьё  и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам продукции.

Нормативный метод учёта  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции призван  выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными  затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений.

Однако некоторые организации  и отрасли ограничивают применение этого метода использованием его  лишь, как приёма калькулирования  себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет  своей основной функции — оперативного контроля за производственными затратами.

Попроцессный метод калькулирования  себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для  которых характерны массовый характер производства, один или несколько  видов производимой продукции, краткий  период технологического процесса и  отсутствие в большинстве случаев  незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и  теплостанции, некоторые предприятия  химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного  метода заключается в том, что  прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции  на весь выпуск продукции. В связи  с этим средняя себестоимость  единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами  калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами  их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние  становятся, как правило, прямыми  и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

Перечисленные характеристики производства обусловливают сущность попроцессного метода. Поэтому в  литературе по бухгалтерскому учету  этот метод часто именуется по-разному: простой, однопередельный, попроцессный и т. д.

Комплексные статьи расходов образуются в связи с необходимостью учета и контроля издержек вспомогательных  производств (ремонтные и подготовительные работы) и расходов на управление. Издержки производства распределяются по стадиям  в том случае, когда учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам, например на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует  незавершенное производство, определяемая общая величина издержек производства за месяц и представляет себестоимость  месячного выпуска. В большинстве  же случаев возникает необходимость  распределения издержек производства.

Сфера применения.

В зависимости от условий  производства применяется один из трёх вариантов распределения издержек производства

Первый вариант (распределение  издержек производства между выпуском и незавершенным производством)

применяется в отраслях с  длительным циклом производства, где  к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Наиболее характерными представителями этих отраслей являются предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет издержек производства на этих предприятиях ведется по процессам, но без калькулирования  себестоимости продукции каждого  процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают  по нормативной (сметной) себестоимости  в зависимости от процесса. Затем  исчисляют фактическую себестоимость  выпуска продукции: к фактическим  издержкам производства за месяц  прибавляют издержки в незавершенном  производстве на конец месяца. Фактическую  себестоимость единицы продукции  определяют способом прямого расчета.

Второй вариант (распределение  издержек производства между несколькими  видами продукции) применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное  производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции, например на электростанциях (одновременная  выработка электро- и тепловой энергии), предприятиях нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На предприятиях этого типа учет издержек производства ведется по процессам (стадиям). При  этом издержки производства, относящиеся  к определенному виду продукции, учитывают обособленно, общие же издержки распределяются между отдельными видами продукции одним из перечисленных  ранее способов калькулирования. Так, при добыче нефти и газа на нефть  относятся расходы на электрическую  энергию, амортизацию скважин, расходы на текущий ремонт подземного оборудования скважин, расходы на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти; на природный газ — расходы на его сбор и транспортировку. Остальные расходы общего характера распределяются пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант (суммирование издержек производства по процессам) применяют  в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное  и шиферное). Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам  и распределение их на объем выпущенной продукции.

При применении попроцессного  метода для контроля за себестоимостью продукции непременными условиями  должны быть: наличие норм расхода  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования  средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного  периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным  хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и  четкой организации производства и  труда действующие нормы и  нормативы изменяются в течение  года сравнительно редко, а если и  изменяются, то незначительно.

Многие производства характеризуются  последовательной переработкой промышленного  и сельскохозяйственного сырья  для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических  процессов. Особенностью таким производств  является наличие последовательных технологических стадий, которые  получили название передела.

Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета издержек производства в таких производствах  является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в  зависимости от которого строится система  формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и  калькулирование себестоимости  продукции.

Все перечисленные особенности  и предопределяют суть попередельного метода, который заключается в  следующем. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам  продукции, а по переделам либо стадиям  процесса производства, даже если в  одном переделе можно получить продукцию  разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел.

Поскольку в таких производствах  процесс выпуска готовой продукции  состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных  переделов, то, как правило, исчисляется  себестоимость продукции каждого  передела, т. е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они  могут быть частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону  в качестве товарной продукции. Кроме  того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости  отдельных видов или групп  продукции, особенно если они изготовляются  из одного или однородного исходного  сырья. Значит, объектом калькулирования  является вид или группа продукции  каждого передела.

Учет издержек производства попередельный методом ведется  по каждому обособленному переделу. В организации учета издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При  этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее  организовать учет издержек производства попередельным методом.

Попередельный метод преимущественно  применяется на предприятиях и в  производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается  в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или  их группа составляет самостоятельный  передел. Из этого следует, что указанный  метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как  нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

При определенных отраслевых различиях в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей: производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных издержек производства организуется таким образом, чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в производстве. Для этого наиболее часто применяются  балансы исходного сырья, расчеты  выхода из каждого передела продукта или полуфабрикатов, брака и отходов; полуфабрикаты, полученные в одном  переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи  с этим возникает необходимость  в их стоимостной оценке для передачи на последующий передел, т. е. в применении полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства. Как было отмечено ранее, стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть проданы как товарная продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в продажных ценах предприятия;

учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость  полуфабрикатов и организовать учет по местам возникновения издержек производства и центрам затрат и ответственности;

издержки производства группируются и учитываются по агрегатам, если в переделе используется несколько  агрегатов, работающих параллельно. Порядок  учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями, где предусматривается  в ряде производств учитывать  расходы в разрезе агрегатов  по видам или группам однородной продукции;

остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела;

себестоимость единицы каждого  вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или  одним из пропорциональных способов.

На предприятиях, применяющих  попередельный метод учета, получают распространение важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь  учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих  норм и нормативов.

Сущность позаказного  метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных  статей калькуляционного листа по отдельным  производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные  издержки производства учитываются  по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость  отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования  при этом методе является отдельный  производственный заказ, фактическая  себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются  незавершенным производством.