Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

3) возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

4) возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

5) возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

6) возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

Директ-костинг позволяет  руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так  и по различным изделиям: выявить  продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно важное достоинство  системы директ-костинг состоит  в том, что ограничение себестоимости  лишь переменными расходами позволяет  упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как  себестоимость становится более  прозрачной, а отдельные затраты  — лучше контролируемыми.

Кроме того, система учета  директ-костииг способствует осуществлению  оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании  со стандарт-костом) или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе  директ-костинг, устанавливают нормы  как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются  в первую очередь разделением  затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в  виду, что при системе учета  полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит  от одного периода к другому, поэтому  контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить  трудоемкость распределения накладных  расходов.

Вместе с тем теоретические  и практические исследования системы  директ-костинг позволяют выделить присущие ей следующие недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения па рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

Организация учетной практики отечественных предприятий по системе  директ-костинг — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

 

 

Глава 2. Методы учета  затрат на примере ЗАО «Металлист»

 

Рассмотрим методы учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции на примере ЗАО «Металлист». В настоящее время ЗАО «Металлист» является ведущим предприятием в Московской области по изготовлению оборудования для пищевого производства.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- изготовление и продажа технологического пищевого оборудования для супермаркетов, фабрик-кухонь, малых и средних цехов по переработке мяса и рыбы;

- изготовление и продажа упаковочного оборудования (для упаковки готовой продукции);

- продажа запасных частей для технологического пищевого оборудования;

- ремонт и сервисное обслуживание упаковочного оборудования;

- продажа пищевого технологического оборудования бывшего в употреблении, восстановленное с гарантией.

В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели ЗАО «Металлист»:

 

Таблица 1

Показатель	Единица измерения	Абсолютная величина
Выручка от продажи	Руб.	48531612
Себестоимость продаж	Руб.	31807012
Прочие доходы	Руб.	2138548
Прочие расходы	Руб.	1959843
Прибыль (убыток) до налогообложения	Руб.	16724600
Чистая прибыль	Руб.	13379680
Рентабельность продукции	%	42
Среднесписочная численность  работников	Чел.	28

 

 

В ЗАО «Металлист» применяют нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. В таблице 2 представлены нормативные и фактические затраты производства, а также отклонения от норм.

 

Таблица 2. Затраты ЗАО  «Металлист» за отчетный период, в руб.

Статьи затрат	Нормативные затраты	Фактические затраты	Экономия (-) / перерасход (+)
Материальные затраты	23 853 000	23 932 567	–79 567
Заработная плата	6 041 599	4 715 730	1 325 869
Общепроизводственные затраты	978 000	995 170	–17 170
Общехозяйственные затраты	2 877 620	2 163 545	714 075
Итого:	33 750 219	31 807 012	1 943 207

 

При применении нормативного метода учета затрат произведенные  затраты в учете ЗАО «Металлист» отражаются так.

1. Списаны материалы в производство:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 10 «Материалы» – 23 932 567 руб.

2. Начислена заработная плата:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4 715 730 руб.

3. Списаны общепроизводственные расходы:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – 995 170 руб.

4. Списаны общехозяйственные расходы:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – 2 163 545 руб.

5. Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  Кредит 20 «Основное производство» – 31 807 012 руб.

6. Нормативная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции:

Дебет 43 «Готовая продукция»  Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – 33 750 219 руб.

7. Списывается нормативная себестоимость проданной продукции:

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»  Кредит 43 «Готовая продукция» – 33 750 219 руб.

8. Сторнируется сумма экономии:

Таким образом, общая сумма  экономии составила 1 943 207 руб., но сразу  не можем ответить, в связи с  чем произошла экономия. Чтобы  проанализировать, где произошел  перерасход ресурсов, а где получилась экономия, какие факторы на это  повлияли, необходимо составить бюджет затрат (табл. 3). За план примем утвержденные нормативы.

 

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – 1 943 207 руб. Статьи затрат План Факт Экономия «-» / перерасход«+»   1 2 3 4 Материальные затраты 23 853 000 23 932 567 79 567 Сырье и материалы 21 760 000 21 858 295 98 295 Топливо 158 000 153 242 –4 758 Масла и смазочные материалы 36 000 38 542 2 542 Запчасти 92 000 91 298 – 702 Строительные материалы 96 000 96 436 436 Прочие материалы 368 000 368 341 341 Железо 9 960 000 9 970 041 10 041 Медь 5 400 000 5 456 789 56 789 Чугун 1 150 000 1 140 395 –9 605 Пластик 4 500 00 4 543 21 43 211 Пользование ресурсами 696 000 687 497 –8 503 Электроэнергия 590 000 581 589 –8 411 Вода 106 000 105 908 –92 Основные средства до 10 000 руб. 170 000 165 320 –4 680 Прочие материальные затраты 1 227 000 1 221 455 –5 545 Почтово-канцелярские товары 85 000 85 622 622 Спецмолоко 14 000 13 250 –750 Спецодежда 45 000 45 158 158 Хозинвентарь 230 000 229 448 –552 Содержание зданий и сооружений 300 000 301 349 1 349 Содержание лабораторий, ОТК 127 000 126 219 –781 Содержание техотдела 360 000 354 228 –5 772 Содержание служебного легкового  автотранспорта 66 000 66 181 181 Содержание персонала 6 147 599 4 820 335 –1 327 264 Заработная плата и  ЕСН 6 041 599 4 715 730 –1 325 869 Заработная плата производственного  персонала 2 697 415 2 286 619 –410 796 ЕСН производственного персонала 974 794 823 421 –151 373 Заработная плата непроизводственного  персонала 1 808 223 1 238 257 –569 966 ЕСН непроизводственного  персонала 561 167 367 433 –193 734 Прочие затраты на персонал 106 000 104 605 –1 395 Подготовка кадров 72 000 72 204 204 Командировки рабочих 0 0 0 Командировки АУП 32 000 31 384 –616 Прочие затраты на персонал 2 000 1 017 –983 Амортизация 1 846 000 1 845 531 –469 Амортизация основных средств 1 800 000 1 799 639 –361 Амортизация нематериальных активов 46 000 45 892 –108 Прочие затраты 1 380 230 1 448 420 68 190 Налоги 187 000 186 646 –354 Налог на землю 120 000 118 050 –1 950 Прочие налоги 67 000 68 596 1 596 Реклама 0 0 0 Консультации и юридические  услуги 57 730 106 922 49 192 Информационные расходы 7 000 8 173 1 173 Аудиторские услуги 41 730 89 593 47 863 Юридические услуги 9 000 9 156 156 Расходы на связь 49 000 49 583 583 Расходы на ремонт и обслуживание 978 000 995 170 17 170 Эксплуатация оборудования 343 000 344 994 1 994 Текущий ремонт оборудования и транспорта 535 000 534 809 –191 Капитальный ремонт 0 0 0 Внутренняя перевозка  грузов 100 000 115 367 15 367 Прочие затраты 108 500 110 099 1 599 Услуги по охране 1 500 1 511 11 Расходы по охране окружающей среды 25 000 25 000 0 Услуги банка 63 000 63 750 750 Расходы по рационализаторству и изобретениям 1 000 0 –1 000 Представительские расходы 18 000 19 838 1 838 Прочие затраты 0 0 0 Итого 33 226 829 32 046 853 –1 179 976

 

Расходы за отчетный период составили 32 046 853 руб., что на 1 179 976 руб. меньше, чем планировалось. Это связано, в первую очередь, с уменьшением  затрат на содержание персонала на 1 327 264 руб., также выявлен перерасход материальных затрат на 79 567 руб.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного  процесса.

Нормативный метод целесообразно  применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Попроцессный метод применяется  на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими  видам продукции, в большинстве  случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

Производства, характеризующееся  последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой  продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических  и термических процессах, могут  применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями  от нормативного метода.

Позаказный метод может  быть использован в индивидуальном производстве, производстве сложных  изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

На ряду с вышеперечисленными существуют и используются методы учёта, перенятые у других развитых стран.

Стандарт-кост (затраты на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства. И главную идею метода можно выразить в двух основополагающих тезисах:

- все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартам, должны быть расчленены по причинам.

Директ-костинг. Имеет характерные  черты: учёт продукции только с позиции  переменных затрат и определения  их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь  на определение промежуточного результата маржинального дохода. Основные преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как  себестоимость планируется и  учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.