Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

ООО «Агрофирма Горняк» зарегистрировано Администрацией Железногорского района Курской  области 25 апреля 1996 г. и внесено  в Единый реестр юридических лиц  Межрайонной инспекции МНС России № 3 по Курской области 30 октября 2002 г.

Место нахождения Общества: 307151, Россия, Курская область, Железногорский район, с. Карманово.

Целью деятельности ООО «Агрофирмы Горняк» является получение прибыли.

Общество имеет  гражданские права и несет  гражданские обязанности, необходимые  для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ. ООО «Агрофирма Горняк» осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенной законом.

Основными видами деятельности Общества является: сельскохозяйственная деятельность (растеневодство, животноводство); производство сельскохозяйственной продукции (растеневодства, животноводства); переработка своей и закупочной продукции, хранение и реализация ее населению; оптовая торговля.

Виды деятельности ООО «Агрофирмы Горняк» не ограничиваются оговоренными настоящим Уставом. Общество может заниматься любыми видами деятельности, не противоречащими действующему законодательству Российской Федерации. Но отдельными видами деятельности Общество может заниматься только на основе специального разрешения (лицензии).

При осуществлении  деятельности Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с порядком, установленным законодательством  Российской Федерации.

Основные показатели деятельности ООО «Агрофирма Горняк» за 2010-2011 г. показаны в таблице 2.

Таблица 2

«Основные показатели деятельности ООО «Эрми» 2008-2009 г.»

Показатель	2008 г (тыс. руб.)	2009 г (тыс. руб.)	Изменение (+,-)
1	2	3	4
Выручка	5432520	5811656	379136
Прибыль	357402	451268	93866
Среднегодовые остатки активов	2314650	2406103	91453
Рентабельность продаж	6,57	7,75	1,18
Среднесписочная численность работников	95	98	3

Исходя из данных таблицы  видно, что среднесписочная численность  работников равна за 2008 - 2009 годы 95 - 98 человек, а это основной критерий отнесения исследуемого предприятия к сектору малого бизнеса.

 

2.2 Организация  синтетического и аналитического  учета в ООО «Агрофирма Горняк»

 

На предприятии ООО «Агрофирма Горняк» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с помощью программы 1С Предприятие.

Начальным этапом бухгалтерского учёта является сплошное документирование всех хозяйственных операций путём  составления определенных носителей  первичной учетной информации.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной  программе, начинается с настройки  плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций. Вместе с  продуктом предлагается широкий  перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы. Чтобы расширить функциональное наполнение САБУ, можно разработать собственные алгоритмы переоценки валютных пассивов и активов в зависимости от действующего законодательства, начисления амортизации по нематериальным активам, формирования учетных регистров и т. д.

Бухгалтерская программа  безошибочно производит арифметические расчеты; обеспечивает подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных  и отчетных документов произвольной формы; осуществляет безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производит накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

В программу занесены все контрагенты и поставщики ООО «Агрофирма Горняк» в виде карточек со всей необходимой информацией.

Аналитический учет ведется  по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном  выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько  списков справочной информации (справочников):

1. план счетов; 2. список  видов объектов аналитического  учета; 3. списки объектов аналитического  учета (субконто); 4. констант и  т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные  ведомости:   сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; оборотно-сальдовую  ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; карточка счета  по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета по всем счетам; журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Отражение выручки в  бухгалтерском учете производится при помощи бухгалтерской записи, показанной в таблице 3.

Таблица 3

Отражение выручки от продажи

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90 суб. «Выручка»	Отражение выручки

Отразив в учете данную запись, бухгалтер ООО «Агрофирма Горняк» отражает начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС. ООО «Агрофирма Горняк» использует метод «по отгрузке», такая проводка показана в таблице 4.

Таблица 4

Отражение НДС методом  «по отгрузке»

Дебет	Кредит	Содержание операции
90 суб. «НДС»	76 суб. «НДС отложенный»	Отражение НДС

Затем по итогам месяца ООО «Агрофирма Горняк» списывает стоимость реализованных товаров проводкой показанной в таблице 5.

Таблица 5

«Корреспонденция счетов при списании стоимости реализованных товаров»

Дебет	Кредит	Содержание операции
90 суб. «Себестоимость»	41	Списание стоимости реализованных  товаров

ООО «Агрофирма Горняк» использует оценку товаров по средней себестоимости. Себестоимость определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Целью и задачей аналитического учета товаров является обеспечение контроля за состоянием товаров, движением товаров, остатком товаров на дату отчетности и при необходимости на любую другую дату исходя из требований руководства.

Учет товаров на предприятии ООО «Агрофирма Горняк» осуществляется на счете 41 «Товары». На обозначенном счете группируются все хозяйственные операции. Приобретение товаров ООО «Агрофирма Горняк» показаны в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов при приобретении товаров

Дебет	Кредит	Содержание операции
41	60,71	Приобретение товаров
19	60	Учтен НДС по приобретению товаров

В целях формирования налогооблагаемых баз аналитический  учет товаров предполагает раздельный учет облагаемых по ставкам НДС 18%, 10%.

Учетные регистры используются для организации и ведения  аналитического учета движения товаров, а также учета реализации товаров  и расчетов с покупателями.

В журнально-ордерной форме  для аналитического учета движения товаров используется оборотно-сальдовая ведомость, для учета расчетов с покупателями и заказчиками ведомость 16 и 6-а по методу начисления.

При применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма Горняк» используется журнал-ордер № 6. В данном учетном регистре осуществляется учет отгрузки товаров, на основании счетов-фактур в разрезе покупателей и аналитический учет движения товаров за отчетную дату.

Учет материалов ведется  в ООО «Агрофирма Горняк» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов регламентирован указанным положением и типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета субъектах малого предпринимательства.

Основная корреспонденция  счетов показана в таблице 7.

Таблица 7

Корреспонденция счетов с использованием счета 10 «Материалы»

Дебет	Кредит	Содержание операции
10	60	Оприходованы материалы по ценам  поставщиков
19	60	Учтен НДС по приобретенным матеиалам
10	76	Списаны транспортные на стоимость  материалов
19	76	учтен НДС по транспортным расходам
10	71	Списаны расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм

Налог на добавленную  стоимость (НДС) но приобретенным ценностям  учитывается на счете 19 «Налог на добавленную  стоимость но приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС но материалам и основным средствам (нематериальным активам). Учет выданных счетов-фактур ведется в журнале учета счетов фактур.

Поступление материалов на предприятие может происходить  разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах подотчетными лицами. Если предприятием установлено правило, но которому учетная стоимость материалов включает в себя ТЗР, то в бухгалтерском учете операции по приобретению материалов оформляются следующей корреспонденцией счетов в таблице 8.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по приобретению материалов

Дебет		Кредит	Содержание операции
60		51	Оплачены поставщику материалы
10		60	Отражена стоимость материалов без НДС
19 с.3		60	Учтена сумма НДС по приобретенным  материалам
76		51	Оплачены транспортные расходы
10		76	Отражена сумма транспортных расходов без НДС
19 с.3		76	Учтена сумма НДС по транспортным расходам
68		19 с.3	Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС
71		50	Выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов
10		71	Отражена стоимость материалов без НДС
19 с.3		71	Учтена сумма НДС по приобретенным  материалам
10		71	Отражена сумма транспортных расходов без НДС
19 с.3		71	Учтена сумма НДС по транспортным расходам
68		19 с.3	Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС