Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Учет материалов в ООО «Агрофирма Горняк», как и во всех хозяйствующих субъектах необходим для контроля за наличием, эффективностью расходов их состоянием. В аналитическом учете организуется детальный учет материалов с использованием карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, либо оборотно - сальдовых ведомостей количественно-суммового учета. Сводный учет материалов в разрезе подразделений, складов может быть осуществлен в аналитической ведомости № 10 журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме  учет движения материальных ценностей  осуществляется в ряде журналов - ордеров  и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей {стоимость ценностей, транспортно - заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты но счетам N 10, находят отражение, в частности, в следующих журналах - ордерах:

- материальных ценностей,  поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - соответственно в журнале - ордере N 6;

- материальных ценностей,  приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с  кредитом счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), - в журнале - ордере N 7 и т.д.

Целью и задачей учета  издержек обращения в торговых организациях является определение валовой прибыли  или убытка от основной деятельности и финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Торговые издержки связаны с организацией торговой деятельности.

Учет основных средств  ведется на активном счете 01 «Основные  средства».

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении). При приобретении объектов основных средств каждому из них присваивается инвентарный номер.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Агрофирма Горняк» оформляются оправдательными документами.

Первичные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств, краткие  указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71-А

К формам первичной документации относятся: акт приемки - передачи основных средств (№ ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (№ ОС-3); акт на списание основных средств (№ ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4А); инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС-6); акт о приемке оборудования (№ ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)

Основные операции проводимые со счетом «Основные средства» показаны в таблице 9.

Таблица 9

Корреспонденция счетов со счетом 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
01	08	Приняты к бух. учету объекты  ОС
02	01	Списана сумма начислений амортизации  ОС

Приход денег в кассу  осуществляется через водителей  или торговых представителей по доверенностям и приходным кассовым ордерам. Учет доверенностей ведет кассир в журнале учета выданных доверенностей, а приходные кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Учет движений по кассе ведется в журнале-ордере по счету 51.

 

2.3 Система  налогообложения ООО «Агрофирма Горняк» и её влияние на систему бухгалтерского учета

 

Налоговым кодексом установлены  специальные налоговые режимы. Они  предусматривают особый порядок  исчисления и уплаты налогов, в том  числе замену большинства налогов одним.

Особенности организации  налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.

Субъекты малого бизнеса  могут уплачивать налоги по следующим  налоговым режимам:

1) Общая система налогообложения  (ОСН).

2) Упрощенная система налогообложения (УСНО).

3) Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход (ЕНВД).

4) Обычная система  налогообложения наряду с системой  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход.

5) Упрощенная система  налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.[28 c. 189]

Основной вид деятельности ООО «Агрофирма Горняк» является оптовая торговля. Этот вид деятельности относится к общему режиму налогообложения.

При общей системе  налогообложения бухгалтерский учет и исчисление налогов, малые предприятия обязаны вести по общепринятым правилам.

Развитие рыночных отношений  и повышение конкуренции требует  от руководства любых организаций (как малых, так и больших) более  точных и полных сведений о доходах, расходах и финансовом положении. Такую информацию налоговый учет представить не может.

Эффективное построение системы налогового учета может  осуществляться по двум направлениям:

1. параллельная организация  налогового и бухгалтерского  учета.

2. максимальное сближение  налогового и бухгалтерского  учета.

На предприятии ООО «Агрофирма Горняк» существует максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». [16 c. 78]

Другими словами в ООО «Агрофирма Горняк» регистры бухгалтерского учета содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования информации от первичного документа до строки налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом получается информация. В связи с этим вполне допустимы два способа реализации этого требования:

1. Показатель налоговой  информации непосредственно формируется в регистрах бухгалтерского учета.

2. Показатель налоговой  информации определяется как  сумма или разность двух, трех  и т.д. показателей регистров  бухгалтерского учета.

Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета в ООО «Агрофирма Горняк»:

1) максимально унифицированы  положения учетной политики для  целей налогообложения,

2) организованы в рамках  бухгалтерского учета получение  данных, необходимых для заполнения  налоговой декларации по налогу  на прибыль.

Первым этапом на пути сближения бухгалтерского и налогового учета является унификация тех способов их ведения, в отношении которых действующим законодательством, предоставлено право выбора, что достигается через унификацию положений учетной политики в целях бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета. При этом унификация возможна в отношении следующих способов ведения бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств:

- метода признания  доходов и расходов;

- способа начисления  амортизации по объектам ОС; определения срока полезного использования ОС; установления лимита стоимости ОС, в пределах которого их стоимость единовременно списывается на расходы;

- способа начисления  амортизации по объектам НМА;

- способа определения  стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;

- способа определения  стоимости реализованных товаров;

- порядка создания  резерва на ремонт ОС;

- решения о создании  резерва по сомнительным долгам;

- порядка на создания  резерва на оплату отпусков  сотрудников;

- порядка создания  резерва на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- порядка создания  резерва по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию.[23 c. 213]

Получение информации, необходимой  для заполнения налоговой декларации но налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма Горняк» осуществляется четырьмя способами;

1) введением дополнительных  субсчетов, на которых отражаются  различия между бухгалтерским  и налоговым учетом;

2) введением дополнительных  аналитических счетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

3) использованием свободной  номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского  учета для отражения информации  о расходах в тех аналитических  разрезах, которые необходимы для  заполнения налоговой декларации;

4) отражением отдельных  операций на забалансовых счетах  организации.

Как правило, получение  всей налоговой информации для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с использованием не одного, а сразу нескольких способов. Выбор конкретного способа зависит от того, какую информацию необходимо получить.

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО  «АГРОФИРМА ГОРНЯК»

3.1 Анализ финансового  состояния предприятия ООО «Агрофирма Горняк» по данным финансовой отчетности

 

Для анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия используется форма №1 «Баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Горизонтальный и вертикальный анализ отражается в  таблице 10.

Таблица 10

«Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации ООО «Агрофирма Горняк» 2010г.» (по данным формы №1)

Показатель	Остатки по балансу, тыс. руб.	Темп роста (снижения)	Структура активов и пассивов, %
	На начало года	На конец года			На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8
Активы
1. ВНА - всего В том числе:	1314186	1805070	490884	137,35	63,66	70,37	6,71
1.1Нематериальные активы	14294	22960	8666	160,63	0,69	0,90	0,20
1.2 Основные средства	1299892	1782110	482218	137,10	62,97	69,48	6,51
2. Оборотные активы - всего В том числе:	750164	759880	9716	101,30	36,34	29,63	-6,71
2.1 Запасы	233457	172594	-60863	73,93	11,31	6,73	-4,58
2.2 НДС по приоб. ценностям	127	106	-21	83,46	0,006	0,004	-0,002
2.3 ДЗ (со сроком пог. более  12 мес.)	238076	233145	-4931	97,93	11,53	9,09	-2,44
ДЗ (со сроком пог. в теч. 12 мес.)	211124	284955	73831	134,97	10,23	11,11	0,88
Денежные средства	52150	47044	-5 106	90,21	2,53	1,83	-0,70
Прочие оборотные активы	15230	22036	6806	144,69	0,74	0,86	0,12
Итого активов	2064350	2564950	500600	124,25	100	100	0
Пассивы
1.Капитал и резервы - всего  В том числе:	990888	1333774	342886	134,60	48,00	52	4,00
1.1 УК	100	100	0	100,00	0,009	0,004	-0,005
1.2 Собств. акции, выкуп. у акционеров
1.3 ДК	564783	564783	0	100,00	27,36	22,02	-5,34
1.4 РК	54	48	-6	88,89	0,007	0,002	-0,005
1.5 Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)	425951	768843	342892	180,50	20,63	29,97	9,34
2. Обязателства всего В том  числе:	1073462	1231176	157714	114,69	52	48	-4
2.1 Долгосрочные обязательства	624262	799426	175164	128,06	30,24	31,17	0,93
2.2 Краткосрочные обязательства	448833	431354	-17479	96,11	21,74	16,82	-4,92
2.2.3 Задолженность перед участниками  (учредителями) по выплате доходов	66	72	6	109,09	0,003	0,003	0
2.2.4 доходы будущих периодов	301	324	23	107,64	0,01	0,013	-0,002
Итого пассивов	2064350	2564950	500600	124,25	100	100	0

Увеличение дебиторской  задолженности со сроком погашения  меньше 12 месяцев на 34, 97 % означает, что возврат денежных средств  своевременно увеличивается, а это значит, что предприятию легче планировать свои расходы. Увеличилась также и нераспределенная прибыль на 80,5%. Это является положительной динамикой, так как у предприятия появляется больше свободных денежных средств, которые можно расходовать на развитие клиентской базы.

 

Таблица 11

Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации ООО «Агрофирма Горняк» 2011г. (по данным формы №1)

Показатель	Остатки по балансу, тыс. руб.	Темп роста (снижения)	Структура активов и пассивов, %
	На начало года	На конец года			На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8
Активы
1. ВНА - всего В том числе:	1805070	1540352	-264718	85,33	70,37	68,54	-1,83
1.1Нематериальные активы	22960	17232	-5728	75,05	0,90	0,77	-0,13
1.2 Основные средства	1782110	1523120	-258990	85,47	69,48	67,78	-1,70
2. Оборотные активы - всего В  том числе:	759880	706904	-52976	93,03	29,63	31,46	1,83
2.1 Запасы	172594	184423	11829	106,85	6,73	8,21	1,48
2.2 НДС по приоб. ценностям	106	117	11	110,38	0,006	0,005	-0,001
2.3 Дебеторская задолженность (со  сроком пог. более 12 мес.)	233145	190470	-42675	81,70	9,09	8,48	-0,61
2.4 Дебеторская задолженность (со  сроком пог. в теч. 12 мес.)	284955	254962	-29993	89,47	11,11	11,35	0,24
Денежные средства	47044	51211	4167	108,86	1,83	2,28	0,44
Прочие оборотные активы	22036	25721	3685	116,72	0,86	1,14	0,28
Итого активов	2564950	2247256	-317694	87,61	100	100	0
Пассивы
1.Капитал и резервы - всего  в том числе:	1333774	1260447	-73327	94,50	52,00	56,09	4,09
1.1 Уставный капитал	100	100	0	100,00	0,009	0,004	-0,005
1.3 Добавочный капитал	564783	564783	0	100,00	22,02	25,13	3,11
1.4 Резервный капитал	48	50	2	104,17	0,007	0,002	-0,005
1.5 Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)	768843	695514	-73329	90,46	29,97	30,95	0,97
2. Обязательства всего в том  числе:	1231176	986809	-244367	80,15	48	43,91	-4,09
2.1 Долгосрочные обязательства	799426	572063	-227363	71,56	31,17	25,46	-5,71
2.2 Краткосрочные обязательства	431354	414364	-16990	96,06	16,82	18,44	1,62
2.3 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	72	67	-5	93,06	0,003	0,003	0
2.2.4 доходы будущих периодов	324	315	-9	97,22	0,01	0,014	0,004
Итого пассивов	2564950	2247256	-317694	87,61	100	100	0