Основные понятия, объекты и задачи анализа фонда заработной платы

Оплата труда с учетом совокупности других факторов оказывает воздействие на прибыль и конкурентоспособность предприятия. Поэтому основная задача предприятия состоит в том, чтобы разработать такой механизм материального стимулирования, который нацеливал бы трудовые коллективы на достижение высоких конечных результатов. Эта проблема является достаточно актуальной в настоящее время. Существующая система оплаты труда критикуется учеными, специалистами и имеет ряд недостатков и отрицательных моментов. Основные из них:

- сокращается удельный вес заработной платы в валовом внутреннем продукте;

- цены на товары опережают рост заработной платы;

- соотношение между минимальной заработной платой и минимальным потребительским бюджетом достигло значительного разрыва. Минимальная заработная плата потеряла свое значение. Применение низкой минимальной заработной платы приводит к обесцениванию труда;

- снижается удельный вес тарифной части в фонде заработной платы и соответственно повышается доля доплат и надбавок;

- премия практически утратила свой смысл, потеряла стимулирующую функцию. В настоящее время премия превратилась в механическое повышение заработной платы. Кроме того, многие предприятия вообще не используют систему премирования [7, с. 370].

За годы становления рыночной экономики в республике и в связи с предоставлением полного права предприятиям самостоятельно устанавливать размеры и показатели премирования на ряде предприятий сложилась негативная тенденция по использованию премирования как дополнительного источника увеличения средств на заработную плату в целях компенсации удорожания стоимости жизни.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ОАО "АТП-12"

2.1 Анализ состава и  структуры фонда заработной платы  ОАО "АТП-12"

 

Общий фонд заработной платы включает как расходы  на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так  и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли. Анализ изменения структуры фонда заработной платы целесообразно производить поскольку абсолютные суммы отдельных видов выплат несопоставимы из-за инфляционных процессов. Для изучения состава и структуры фонда заработной платы предприятия воспользуемся данными таблицы 2. (Приложение А)

 

 

Изменение структуры фонда заработной платы  представим графически.

 

Рисунок 1 –  Структура фонда заработной платы  ОАО "АТП-12"

 

По данным приложений А, Г видно, что средства на оплату труда в составе себестоимости продукции составили 616,9 и 777,5 млн.руб. соответственно. Следовательно, оставшаяся часть возмещалась из прибыли.

 

Рисунок 2 –  Структура источников формирования фонда заработной платы

По данным рисунка 2 можно сделать  вывод, о том, что наблюдается абсолютный рост средств на оплату труда в составе себестоимости продукции, но их доля в общем фонде заработной платы по сравнению с предыдущим годом уменьшилась на 0,55 п.п., в то время, как удельный вес выплат за счёт чистой прибыли в общем фонде заработной платы по сравнению с прошлым годом увеличился на эту же величину.

Эту тенденцию можно считать благоприятной для предприятия, так как увеличение материального стимулирования труда за счет прибыли, способствует улучшению социального положения работников, следовательно, и увеличению производительности их труда и заинтересованности в конечных результатах работы.

Анализируя структуру фонда  заработной платы по направления  использования, можно отметить, что наибольший удельный вес занимает заработная плата за выполненную работу и отработанное время, которая составила 50,41% и 52,01% в 2009 и 2010 году соответственно. В ее составе доля выплат по сдельным расценкам составляет 43,60 % и по тарифным ставкам и окладам 56,40% фонда заработной платы.

Второй по величине частью фонда  заработной платы являются поощрительные  выплаты независимо от источника, доля которых увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0,46 п.п. и составила в отчетном периоде – 26,56 %. Среди поощрительных выплат большую часть занимают премии и вознаграждения, удельный вес, которых по сравнению с 2009 годом уменьшился на 1,68 п.п. и составил 48,79% в отчетном периоде.

Выплаты компенсирующего характера  составили 11,69% в общем фонде заработной платы, и по сравнению с прошлым годом их удельный вес увеличился на 0,54 п.п.

Выплаты за неотработанное время составили  7,45 % в структуре фонда оплаты труда, по сравнению с прошлым годом снизилась и их доля на 2,47 п.п.

2.2 Анализ фонда заработной платы по категориям работников ОАО "АТП-12" г. Дубровно за 2009-2010 год

 

Анализируя использование фонда  заработной платы, целесообразно изучить  выполнение плана и динамику фонда  заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала. Исходные данные для анализа представим в форме таблицы 4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3 – Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп  и категорий персонала (в млн.руб.)

 

Показатель	2009		2010		Отклонение удельных весов	Темп роста, %
	Сумма	удельный вес, %	Сумма	удельный вес, %
1 Фонд заработной платы,  всего	647,3	100,00	797,0	100,00	-	123,13
1.1 персонал основной  деятельности	647,3	100,00	797,0	100,00	-	123,13
1.1.1 рабочие	471,6	72,86	573,4	71,94	-0,91	121,59
1.1.2 служащие	175,7	27,14	223,6	28,06	0,91	127,26
1.1.2.1 руководители	79,4	45,19	97,8	43,74	-1,45	123,17
1.1.2.2 специалисты	96,3	54,81	125,8	56,26	1,45	130,63

 

На основании данных таблицы 3 можно  сделать вывод, что заработная плата  всех категорий персонала по сравнению  с 2009 годом возросла. В целом фонд заработной платы увеличился на 149,7 млн.руб.

Наибольший удельный вес (71,94%) в общем фонде заработной платы занимает фонд оплаты труда рабочих, однако он снизился по сравнению с 2009 годом на 0,91 п.п. Доля заработной платы служащих увеличилась на 0,91п.п. Структура фондов заработной платы в разрезе основных групп персонала отражена на рисунке 3(внутреннее кольцо – 2009 год, внешнее – 2010 год):

 

Рисунок 3 – Структура фондов заработной платы в разрезе основных групп  персонала ОАО "АТП-12" г. Дубровно

 

Рассмотрим факторный анализ абсолютного  отклонения фонда заработной платы  по категориям персонала. На изменения  фонда заработной платы каждой категории  персонала оказывает влияние  изменения численности и средней  заработной платы работающих. Кроме того, на изменение фонда заработной платы в целом влияет так же изменение удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала. Проведем факторный анализ отклонения фонда заработной платы по категориям персонала на основании данных приложений Ж-К (ф. №1-т "Отчет об использовании календарного фонда времени", ф. №12-т "Отчет по труду").

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы рабочих и служащих

Показатели	2009	2010	Отклонение
1 Среднесписочная численность работников, в т.ч.	77	78	1
1.1 Среднесписочная численность  рабочих	60	62	2
1.2 Среднесписочная численность  служащих	17	16	-1
2 Удельный вес рабочих  в общей численности работников, %	77,92	79,49	1,57
3 Удельный вес служащих  в общей численности работников, %	22,08	20,51	-1,57
4 Количество отработанных  дней одним рабочим в среднем  за год	278	283	5
5 Средняя продолжительность  смены	7,85	8,11	0,26
6 Фонд заработной платы  работников, млн.р., в т.ч.	647,3	797	149,7
6.1 Фонд заработной платы рабочих, млн.р.	471,6	573,4	101,8
6.2 Фонд заработной  платы служащих, млн.р.	175,7	223,6	47,9
7 Заработная плата  одного рабочего,
Среднегодовая, тыс.руб.	786	925	139
Среднечасовая, тыс.руб.	3,60	4,03	0,4280
8 Среднегодовая заработная  плата служащего, тыс.р.	1034	1398	364

 

Далее рассчитаем влияние факторов на изменение фонда заработной платы  служащих и рабочих. Данные расчетов приведем в таблицах 5 и 6. Произведем факторный анализ фонда заработной платы методом абсолютных разниц.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5 – Анализ фонда зарплаты служащих

Факторы	Расчет влияния факторов	Уровень влияния факторов
1 Изменение численности служащих	(ЧР1 - ЧР0) * СгЗП0	-1034
2 Изменение среднегодовой  зарплаты одного служащего	ЧР1 * (СгЗП1-СгЗП0)	5824
ИТОГО		4790

 

В результате уменьшения численности служащих на 1 человека получена экономия заработной платы в сумме 1 034 тыс.руб., рост среднегодовой заработной платы служащих на 364 тыс.руб. дал перерасход фонда заработной платы служащих на 5 824 тыс.руб.. В целом два рассмотренных фактора уменьшили фонд оплаты труда служащих на 4 790 тыс.руб.

 

Таблица 6 – Анализ фонда зарплаты рабочих

Факторы	Расчет влияния факторов	Уровень влияния факторов
1 Изменение количества  дней, отработанных в среднем  одним рабочим	(Д1-Д0) *П0* ЧР0*СчЗП0	8482,71
2 Изменение средней  продолжительности рабочего дня	Д1*(П1-П0)*ЧР0*СчЗП0	15902,11
3 Изменение численности  рабочих	Д1*П1*(ЧР1-ЧР0)*СчЗП0	-8267,06
4 Изменение среднегодовой  зарплаты одного рабочего	Д1*П1*ЧР1*(СгЗП1-СчЗП0)	15717,05
ИТОГО		31834,81

 

В результате увеличения количества дней, отработанных в среднем одним рабочим на 5 дня получен перерасход заработной платы в сумме 8 482,71 тыс.руб., рост средней продолжительности рабочего дня на 0,26 часа дал перерасход фонда заработной платы рабочих на 15 902,11 тыс.руб., уменьшение численности рабочих на 1 человека получена экономия заработной платы в сумме 8 267,06 тыс.руб., рост среднечасовой заработной платы рабочих на 0,42 тыс.руб. дал перерасход фонда заработной платы рабочих на 15 717,05 тыс.руб. В целом четыре рассмотренных фактора увеличили фонд оплаты труда рабочих на 31 834,81 тыс.руб.

Общее влияние рассмотренных факторов по категориям работающих на фонд заработной платы персонала основной деятельности составило:

 

∆ ФЗП = 4 790 + 31 834,81 = 36624,81 тыс.руб.

2.3 Анализ абсолютного  и относительного отклонения  по фонду заработной платы  ОАО "АТП-12" за 2009-2010 год

Следующим этапом анализа является анализ фонда заработной платы в  ОАО "АТП-12" по видам оплат.

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление в ОАО "АТП-12 в 2009-2010 году, представлены в таблице 7.

(Приложение Б)

Как свидетельствуют данные таблицы 7, фонд оплаты труда увеличился в 2010 году по сравнению с 2009 на 149,7 млн. руб. В основном наблюдается равномерный рост по всем видам оплат в составе расходов на оплату труда.

Следует отметить, что в 2010 году наблюдается увеличение оплаты труда за сверхурочные работы, что свидетельствует об ухудшении организации труда на предприятии. Отрицательным является тот факт, что значительно по сравнению с запланированным увеличилась сумма пособий по временной нетрудоспособности.

Наибольший удельный вес в составе  фонда заработной платы занимает та часть средств, которая включается в себестоимости работ, услуг и возмещается в выручке за проданную продукцию. Поэтому важным этапом анализа оплаты труда на предприятии является анализ формирования средств на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

оплата труд заработный работник

∆ФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл = 647,3 млн. руб. – 797 млн. руб. = 149,7 млн.руб.

 

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной  суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции, который рассчитывается по формуле (1):

 

Квп = VВП0/VВП1,    (1)

 

где VВП0,VВП1 – выпуск продукции в сопоставимых ценах базисном и отчетном периодах соответственно.

Для рассматриваемого предприятия  он составит 1,15 (4 096 / 3 341). Корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда  не изменяется при увеличении или  спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в таблица 8.