Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса

- занимающиеся производством подакцизных  товаров, добычей и реализацией  полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; игорным бизнесом;

- имеющие филиалы и представительства;

- банки, страховщики, негосударственные  пенсионные фонды, инвестиционные  фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

-частные нотариусы, адвокаты, учредившие  различные формы адвокатских образований;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектами  налогообложения признаются: доходы;             доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, если налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Объект налогообложения  может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговой базой  является стоимостное выражение  объекта налогообложения.

Доходы и расходы  признаются по кассовому методу («по  отплате»).

Ст. 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ определяют перечень доходов и расходов, принимаемых  для целей упрощенной системы налогообложения [1].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При использовании  УСН рассчитывается единый налог (в  зависимости от объекта налогообложения). Кроме того, при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» кроме единого налога также применяется так называемый минимальный налог , причем в бюджет уплачивается больший из них [19, с. 271]:

                                                           

,                                                         (1.1)

                                                         

,                                                  (1.2)

                                                             

,                                                         (1.3)

где - единый налог на основе доходов, руб.; - единый налог на основе прибыли, руб.; - минимальный налог, руб.; - доходы, руб.; - расходы, руб.; - ставка единого налога на основе доходов, %; - ставка единого налога на основе прибыли, %; - ставка минимального налога, %.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ ставки единого налога в зависимости от используемого способа определения объекта налогообложения составляет 6% (от доходов) и 15% (от доходов за вычетом расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков [1].

Ставка минимального налога – 1% (от доходов). Если сумма рассчитанного единого налога окажется меньше 1% от доходов, в бюджет уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов [19, с. 271].

Налоговая   база  может   быть  уменьшена  на   сумму  убытка,   полученного   в   период

применения УСН. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ст. 346.21. НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты единого налога по УСН [1].

Суммы налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Сроки уплаты единого налога при  УСН и представления налоговых декларациях

Налоговые платежи, формы отчетности
	Организации	Индивидуальные предприниматели
Авансовые платежи	Не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
Налоговая декларация по итогам налогового периода	Не позднее 31 марта след. года	Не позднее 30 апреля следующего года

 

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской  деятельности, вправе перейти на УСН  на основе патента (УСНП). Применение УСНП разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности согласно ст. 346.25.1 [1].

Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения  субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.5

Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения

Преимущества	Недостатки
1. Возможное снижение налоговой нагрузки, налогового бремени. Предприятие платит только один (единый) налог вместо нескольких	1. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом
2. Значительное упрощение бухгалтерского  и налогового учета	2. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков УСН
3. Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов. Широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы	3. Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения
4. Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих    реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС	4. Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности
5. Право переносить убытки прошлых  налоговых периодов на будущие налоговые периоды	5. Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета
6. Низкий объем документооборота налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности	6. Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов
7. Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН	7. Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения

 

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ) – предполагает установление базовой доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля [1], [12, с. 374].

Плательщики единого налога освобождаются  от уплаты большинства налогов, взимаемых  при применении общего режима налогообложения (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Налоги, уплачиваемые при применении системы налогообложения в виде ЕНВД

Не уплачиваются налоги	Уплачиваются налоги
1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических  лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту) 4. ЕСН – утратил силу с 1 января 2010 г. 5. Налог на имущество организаций 6. Налог на имущество физических лиц	1. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование 2. Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев и проф. заболеваний 3. Транспортный налог 4. Земельный налог и др.

 

Указанный порядок применения налогов  распространяется только на операции, облагаемые ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать соответствующие налоги и сборы.

ЕНВД вводится представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  единый налог, в пределах перечня,  установленного НК РФ;

- значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности ведения предпринимательской деятельности (коэффициент ).

Ст. 346.26 НК РФ определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД [1].

Налогоплательщиками являются организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в перечисленных сферах деятельности согласно ст. 346.26 НК РФ на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен специальный налоговый режим. Они обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика [1].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход рассчитывается следующим  образом:

                                                     

,                                                (1.2)

где - вмененный доход, руб.; - физический показатель, ед. (м²); - базовая доходность, руб.; - корректирующий коэффициент-дефлятор; - корректирующий коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода [1].

ЕНВД рассчитывается следующим  образом:

                                         

,                                        (1.3)

                                              

                                                 (1.4)

где - единый налог на вмененный доход, руб.; - ставка ЕНВД, %; - взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, руб.; - страховые взносы индивидуальных предпринимателей в виде фиксированных платежей, руб.; - пособие по временной нетрудоспособности, руб.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (Приложение 1).

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал [1]. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.