Особенности управления затратами предприятия

Переменными называют затраты, изменение размера которых  происходит пропорционально изменению  размера объема производства продукции. К переменным затратам относят сырье и основные материалы, заработную плату производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели и прочие затраты. Переменными расходами, кроме прямых материальных и трудовых затрат, является часть косвенных материальных и трудовых затрат, таких как вспомогательные материалы, расходы на инструменты, почасовая оплата труда управленческого персонала, имеющего отношение непосредственно   к   производству   продукции.   Переменные  расходы  в   расчете  на   единицу продукции составляют постоянную величину, и рост их происходит вместе с увеличением количественного объема производства. Но практически это равновесие часто нарушается из-за колебаний цен на сырье и материалы, изменений структуры транспортных расходов, которые влияют на стоимость закупаемых сырья и материалов, замены одного вида материалов другим и прочих факторов. Управленческий персонал при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования должен учитывать возможное влияние подобных факторов на размер переменных затрат. Но для целей учета такие экономические факторы значения не имеют.

Примеры переменных затрат:

– сырье, материалы, энергетические затраты и ГСМ для производственных нужд;

– сдельная часть  заработной платы (премии, бонусы);

– косвенные  налоги;

– прочие.

Условно-переменные (полупеременные) затраты также зависят  от объема производства, но не прямо  пропорционально, так как часть  затрат остается неизменной, а часть  меняется вместе с изменением объема производства продукции. Как пример можно привести оплату услуг телефонной связи, когда общая сумма состоит из постоянной части - абонентской платы и переменной части – оплаты междугородних и международных переговоров, связи с Интернетом.

Условно-переменные расходы относятся к следующим калькуляционным статьям: общепроизводственные расходы, расходы на продажу и другие, в составе которых часть затрат является  постоянными по  отношению к объему  производства,  а часть изменяется  вместе  с объемом производства. Для планирования и оценки условно-переменных расходов пользуются коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства, определяемыми обычно методами корреляционного анализа.¹⁰

Величина постоянных затрат практически не зависит от изменения объема производства продукции.  Постоянными расходами являются  амортизационные отчисления  по  зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и прочие затраты. Калькуляционная статья учета постоянных расходов - общехозяйственные расходы.

Примеры постоянных затрат:

– основная часть  заработной платы (оклады);

– затраты на охрану, освещение территорий, поддержание микроклимата в помещениях;

– земельный  налог;

– прочие.

Постоянные  расходы изменяются вместе с изменением объема производства только в расчете  на  единицу  продукции,  образуя  обратно  пропорциональную  зависимость. 

Условно-постоянные расходы образуются, когда в составе  общехозяйственных расходов некая  их часть оказывается зависящей  от объема производства продукции. К таким затратам относятся  суммы поощрения  работникам  при  значительном повышении объема  производства, затраты на улучшение технического оснащения работников, могут также возрасти сумма расходов на канцелярские товары, увеличиться счета за телефонные переговоры, представительские и командировочные расходы и т.п.

Влияют на постоянные расходы и другие факторы, как, например, рост цен при инфляции, но независимость  от роста объема производства при  этом сохраняется.

Важно не забывать, что затраты могут быть постоянными только относительно устоявшегося уровня деловой активности – объема производства и реализации продукции. Если уровень деловой активности - релевантный уровень – изменяется существенно, с ним изменяются и постоянные  расходы. При анализе  постоянных  расходов  за  период в  несколько  лет можно заметить ступенчатый характер изменения уровня постоянных расходов.

Принимаемые и  не принимаемые в расчет затраты – это затраты, которые имеют отношение к принимаемому решению либо не имеют.

Например, при расчете технической документации на внедрение в производство нового изделия перед предприятием встает выбор: использовать покупной полуфабрикат или изготовить запасную часть собственными силами. Для анализа ситуации делается плановый расчет себестоимости изготовления детали в собственном производстве и сравнивается с ценой покупного аналогичного изделия.

В данном случае в расчет принимаются затраты, непосредственно  связанные с изготовлением детали, и игнорируются затраты, связанные  с заключением договора поставки партии покупных деталей, затраты на погрузку, доставку, хранение материальных ценностей. Такие сведения условно считаются не принимаемыми в расчет.

Таблица 1

Классификация затрат в управленческом учете¹¹

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды  затрат
1. Процесс принятия  управленческих решений	Принимаемые и  не принимаемые в расчет; явные  и альтернативные; релевантные и  нерелевантные; эффективные и неэффективные;
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и  непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы  и нормативы и отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и  сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые  и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные  и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

 

В данном случае в расчет принимаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением детали, и игнорируются затраты, связанные с заключением договора поставки партии покупных деталей, затраты на погрузку, доставку, хранение материальных ценностей. Такие сведения условно считаются не принимаемыми в расчет.

Явные (расчетные) затраты — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Примеры явных  затрат:

– сырье и материалы;

– топливо и энергия;

– зарплата.

Альтернативные (или временные) затраты появляются при ограниченных ресурсах в процессе выбора из нескольких вариантов самого оптимального. Эти затраты означают упущенную выгоду в условиях ограниченных ресурсов.¹²

Альтернативные затраты носят расчетный характер, в первичных бухгалтерских документах не отражаются и называются иногда "воображаемые затраты".

Примеры альтернативных затрат:

– альтернативная ценность времени предпринимателя;

– альтернативная ценность собственного капитала при годовой ставке процента.

В зависимости  от специфики принимаемых решений  затраты подразделяются на релевантные  и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами  можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные –  это производительные затраты, в  результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым  относятся производительные расходы  предприятия, обусловленные его  хозяйственной деятельностью и  предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными  и не вытекают из нормальных условий  хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

В управленческом учете важное значение имеет классификация  затрат в зависимости от их отношения  к действующим на предприятии  нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

По местам возникновения  затраты группируются и учитываются  в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных  подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной  классификацией тесно связана группировка  затрат в зависимости от сфер и  функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка  затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале  собираются в разрезе сфер и функций  деятельности предприятия, и только потом – по объектам калькуляции.

По составу  затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты  независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в  состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

 

1.3 Задачи, функции и методы управления затратами

Практически на каждом предприятии  имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что  и позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.

Важнейшими задачами управления затратами являются:¹³

• повышение эффективности деятельности предприятия;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;
• расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) – калькулирование себестоимости продукции;
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
• выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;
• поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
• выбор методов нормирования затрат;
• приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.

Все вышеперечисленные  задачи управления затратами должны решаться в комплексе – только такой поход принесет плоды и будет способствовать резкому росту эффективности работы предприятия. Таким образом, управление затратами на предприятии объединяет в единую систему комплекс следующих управленческих воздействий: прогнозирование и планирование, организация, координация и регулирование, активизация и стимулирование, учёт, анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно-коммерческой деятельностью предприятия.