Особенности управления затратами предприятия

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции разделяют на бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому  переделу, не отражая движение  полуфабрикатов в бухгалтерских документах. Бухгалтерия контролирует движение полуфабрикатов от одного передела к другому по данным оперативного учета в натуральном выражении. Оперативный учет ведется в цехах. При таком порядке учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, исчисляют только итоговую себестоимость готового продукта.

При втором варианте передвижение  полуфабрикатов по цехам  оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Это позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки и этим обеспечивать лучший контроль за себестоимостью продукции.

 Важнейшие  элементы нормативного метода  учета затрат используются и  при попередельном методе. Таким  же  образом систематически выявляют отклонения фактических затрат от текущих норм плановой себестоимости, учитывают изменения этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии по факту сопоставляют с нормативным. Использование элементов нормативного метода помогает регулярно контролировать затраты на производство, выяснять причины отклонений от норм, находить резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. Попроцессный (или простой) однопередельный, метод применяется в организациях, имеющих  массовый характер производства  одного или нескольких видов продукции, короткий период технологического процесса, при этом незавершенное производство отсутствует либо оно незначительно.

Такими признаками обладают организации добывающей, нефтедобывающей, угледобывающей промышленности, строительных материалов, электростанции, теплостанции, а также энергетические хозяйства вспомогательных производств.

При данном методе затраты учитывают по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Количество  наименований выпускаемой продукции  и наличие незавершенного производства влияют на выбор одного из трех вариантов  начисления себестоимости единицы  продукции.

Первый, самый  простой вариант  применяется в основном производстве организаций, вырабатывающих один вид продукции при отсутствии незавершенного производства, - в организациях угольной и горнорудной промышленности, в производстве строительных материалов, а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в таких производствах исчисляют путем деления суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Например, в  горнорудной промышленности затраты  по разработке и добыче руды, учтенные по всем стадиям технологического процесса, таким как  подготовительная  работа, выемка руды, погрузка в вагоны, транспортировка, сортировка и иное, делят на количество тонн добытой руды и определяют себестоимость 1 т. В энергетическом хозяйстве вспомогательного производства затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт/ч.

Второй вариант  применяют в  производствах, которые  вырабатывают несколько видов продукции  при отсутствии незавершенного производства - на электростанциях с одновременной выработкой электро- и тепловой где добываются нефть, газ и др.

В таких производствах  затраты, относящиеся к определенному  виду продукции, учитывают по этому  виду продукции. Общие для всех видов  продукции затраты распределяют между видами продукции в соответствии с принятыми в организации способами.

Например, в  нефтедобывающей промышленности расходы  по амортизации  скважин, затраты  на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, на перекачку и хранение нефти, стоимость израсходованной электроэнергии относят на себестоимость нефти, при этом расходы на сбор и транспортировку газа относят на газ.

Третий вариант  исчисления себестоимости единицы  продукции применяют в производствах  с длительным периодом процесса производства и поэтому имеющих незавершенное производство на конец отчетного периода - в организациях торфяной, лесозаготовительной промышленности и др.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного  периода оценивают обычно по нормативной себестоимости или другим установленным в организации способом. Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и полученную  сумму расходов делят на количество единиц готовой продукции.

Иногда незавершенное  производство пересчитывают по установленным  коэффициентам в готовую продукцию, в таком случае себестоимость  единицы продукции определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

Метод учета  затрат и калькулирования сокращенной  себестоимости продукции - "директ-костинг". Метод исчисления себестоимости  продукции по прямым затратам - "директ-костинг" - стал применяться впервые в 30-х  гг. ХХ в. в Германии, в 1953 г. был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последнее время он широко применяется в большинстве развитых стран.

В процессе развития метода производственная себестоимость  продукции стала исчисляться  не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В российской практике сокращенная себестоимость продукции  исчисляется только по переменным и  условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитывают на счетах учета затрат на производство продукции - на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Условно-переменные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", с которого в конце месяца списываются на счет 90 "Продажи", т.е. общехозяйственные производственную себестоимость продукции не включаются.

Для исчисления сокращенной себестоимости продукции  используются показатели маржинального  дохода и прибыли от производства.

Маржинальный  доход исчисляют путем вычитания  из выручки от продажи произведенной продукции (стоимости продукции) суммы переменных затрат.

Показатель  прибыли от производства (остаточного  дохода) исчисляют вычитанием из маржинального  дохода постоянных затрат.

Примерный расчет показателей маржинального и  остаточного дохода (в тыс. руб.):

Стоимость 1000 единиц  продукции по ценам продажи (В) - 1000.

Переменные  затраты (ПЗ) - 600.

Маржинальный  доход (М) - 400.

Постоянные  затраты (ПЗ) - 150.

Остаточный  доход (прибыль от  производства) (П) - 250.

Подобный расчет может приниматься как отчет по прибыли от производства, целесообразно составлять такие отчеты по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и т.п. Для управления себестоимостью продукции показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют большое значение - они показывают зависимость прибыли от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

Анализируя  взаимосвязь "затраты - объем - прибыль", можно определить критическую точку  объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую  точку объема производства в единицах продукции (Х) находим по формуле:

Х  = ПЗ2 / (Ц - ПЗ1 ),

где Ц - цена единицы  продукции.

С помощью метода "директ-костинг" обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.д.

Существуют  и негативные последствия использования  метода исчисления сокращенной производственной себестоимости отдельных видов  продукции и всей продукции в целом. На счетах учета затрат на производство продукции (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") и выпущенной продукции (43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные") и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции без общехозяйственных расходов, что уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности, так как величина этого важнейшего показателя уменьшается.

Для оценки состояния  и изменений текущих затрат коммерческого  предприятия используется система  показателей.

 

 

Таблица 2

Основные показатели текущих затрат коммерческого предприятия¹⁶

Показатель	Формула	Экономический смысл
1.Абсолютная  сумма издержек обращения	где, И0 – абсолютная сумма издержек обращения коммерческого  предприятия; Иij – абсолютная сумма  издержек обращения по отдельной  группе или статье подразделения  коммерческого предприятия; n – количество групп или статей издержек; m – количество подразделений коммерческого предприятия.	Дает представление  об объеме текущих затрат коммерческого  предприятия в стоимостном выражении. Он является синтетическим, так как  складывается из издержек отдельных  предприятий или подразделений коммерческого предприятия, а эти последние – из расходов по отдельным группам и статьям.
2.Структура  издержек обращения по отдельным  группам статей расходов или  отдельным статьям расходов	где, Иуд – удельный вес расходов по отдельной статье или группе статей в составе общей абсолютной суммы издержек обращения; Иi – абсолютная сумма расходов по отдельной статье или группе статей; – общая абсолютная сумма издержек обращения.	Структура издержек обращения способствует более правильной оценке отдельных статей в составе общей суммы издержек обращения. Данный показатель позволяет выявить значимые статьи или группы статей издержек для обоснования основных направлений экономии издержек обращения в планируемом периоде.
3.Относительный  уровень издержек обращения (уровень  издержкоемкости коммерческой деятельности)	где, УИ0 – уровень  издержек обращения в процентах  к товарообороту (уровень издержкоемкости); – общая абсолютная сумма издержек обращения; ТО – объем товарооборота.	Позволяет судить о том, насколько велики расходы коммерческого предприятия из расчета на единицу объема его деятельности. Этот показатель можно интерпретировать следующим образом: какая часть денежной выручки (товарооборота) идет на покрытие расходов или какова доля текущих затрат в цене реализуемых товаров.
4.Темп изменения  (снижения, повышения) абсолютной  суммы и уровня издержек обращения.	где, ТИ – темп изменения абсолютной суммы издержек обращения; И0 – размер изменения  абсолютной суммы издержек обращения; ИБаз. – базовая (первоначальная, плановая) сумма издержек обращения.	Позволяет оценить  интенсивность изменения (снижения, повышения) объема и уровня текущих  затрат коммерческого предприятия.

 

 

Постоянное  измерение величины затрат коммерческого  предприятия, сопоставление издержек с издержками конкурентов очень важно, так как скорость изменения затрат необыкновенно высока.

2. Анализ  затрат в строительстве России  за период 2000-2008гг.

 

Как утверждают ученые, уровень развития строительной отрасли - это весьма точный показатель здоровья экономики любой страны. Недаром в США игроки на фондовых биржах каждый месяц ждут выхода статистического индекса, называемого "закладка новых домов". Так что, если принимать во внимание строительный бум, который сейчас захватил Россию, можно сделать вывод, что экономика страны испытывает небывалый подъем.

Уровень развития строительной отрасли играет одну из самых важных ролей в экономике  страны, а эффективное управление затратами в отрасли подразумевает  высокий уровень ее развития. Поэтому  в строительстве большое внимание уделяется затратам производства, а именно, их снижению для роста производительности труда и получения максимально возможной прибыли.

В таблице 3 представлены затраты в строительстве России по экономическим элементам с 2000 по 2008 года. Анализируя изменение показателей по элементам за период, можно выделить постепенное снижение социального налога с 7,8% в 2000 году до 4,1% от всех затрат в 2008 году. Об этом также свидетельствует таблица 4, в которой видно, что ограничение деловой активности строительных предприятий налогами уменьшается с годами. Также отметим рост прочих затрат (таких как, расходы на вознаграждение за изобретения и рационализаторские предложения, начисленные проценты по полученным банковским кредитам и займам, а также стоимость услуг вспомогательных производств, машинотракторного парка и сторонних организаций) с 10,5% в 2000 году до 14,8% в 2008 году.

Материальные  затраты (такие как, стоимость приобретенных  материалов, строительных конструкций, деталей, запасных частей и других материалов, которые используются при производстве строительно-монтажных работ, потребляются в процессе монтажа оборудования, линий связи с т.п.) максимально возрастали в анализируемом периоде в 2004г. –

 

Таблица 3

Структура затрат  на производство строительных работ по элементам

(по фактической  себестоимости; в процентах к  итогу)

	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Все затраты	100	100	100	100	100	100	100	100	100
в том числе  по элементам:
материальные  затраты	59,3	57,5	55,9	58,0	59,9	57,4	58,7	59,7	59,4
затраты на оплату труда	20,3	22,5	23,7	22,6	21,3	21,1	20,4	19,6	19,6
единый социальный налог	7,8	8,1	7,5	6,8	6,2	5,0	4,6	4,3	4,1
амортизация основных средств	2,1	2,0	2,4	2,3	2,4	2,4	2,5	2,0	2,1
прочие затраты	10,5	9,9	10,5	10,3	10,2	14,1	13,8	14,4	14,8