Пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

Прибыль – это основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития.

Прибыль в рыночной экономике  – движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой  продукции.

И, наконец, прибыль  является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налога и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

В - третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

Таким образом, прибыль  предприятия – основной фактор его  экономического и социального развития.

Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело  к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском  учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к четкому разграничению таких понятий, как бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая – результат реализации  товаров и услуг, вторая – результат «работы» капитала.

Идея двух трактовок  прибыли (бухгалтерской и экономической) получила развитие благодаря Дэвиду Соломону. Он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1. Исчисления налогов, 2. Защиты кредиторов, 3. Для выбора разумной инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей.

Д. Соломон разработал формулу [1.1], определяющую связь между  бухгалтерской и экономической  прибылью:

 

Бухгалтерская прибыль * Внереализационные изменения  стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода - Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды * Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие

(предстоящие) отчетные  периоды = Экономическая прибыль       (1.1)

 

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  формируется из двух его слагаемых, основным из которых является финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), (то есть от обычных видов  деятельности). Вторая часть в виде доходов  и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции (работ, услуг), образует операционный финансовый результат деятельности предприятия, внереализационный финансовый результат и результат от чрезвычайных доходов и расходов.

Если за отчетный период предприятие от реализации продукции (работ, услуг) получило прибыль, то весь его финансовый результат будет  равен реализационной прибыли плюс прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы), минус прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы). Если предприятие получает реализационный убыток, то финансовый результат будет равен сумме реализационного убытка плюс прочие расходы, минус прочие поступления. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы (рис. 1.1).

Операционными доходами являются:

-Поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации.

-Поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности.

-Поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

-Прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества).

-Поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

-Проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  проценты за использование банком  денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке.

К операционным расходам относятся:

-Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, (с учетом п. 5 ПБУ 10/99).

-Расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности.

-Расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций с учетом  п. 5 ПБУ 10/99).

-Расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

-Проценты, уплаченные  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов).

Рис. 1.1 Выручка предприятия  за реализованную продукцию

 

-Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

-Прочие операционные  расходы.

К внереализационным  доходам относятся:

-Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.

-Активы, полученные в  безвозмездное пользование, в  том числе по договору дарения.

-Поступления в возмещение  причиненных организации убытков.

-Прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году.

-Суммы кредиторской  и дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности.

-Курсовые разницы.

-Сумма дооценки активов  (за исключением внеоборотных активов).

-Прочие внереализационные   доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие, как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т. п.); страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Внереализационными расходами  являются:

-Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.

-Возмещение перечисленных  организацией убытков.

-Убытков прошлых  лет, признанные в отчетном  году.

-Суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, не реальных для взыскания.

-Курсовые разницы.

-Суммы уценки активов  (за исключением внеоборотных).

-Прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности.

Таким образом, балансовая прибыль (убыток) представляет собой  сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая отличается от балансовой прибыли тем, что при включении  в валовую прибыль прибыли  от реализации Основных Фондов и иного имущества, учитывается превышение между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества. При этом указанная первоначальная или остаточная стоимость умножается на индекс инфляции.

В прибыль валовую, в  отличие от балансовой, так же включается сумма превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, над их нормируемой величиной.

Налогооблагаемая прибыль  определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной  на сумму:

-отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

-рентных платежей  в бюджет;

-доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

-доходов от казино, видеосалонов и пр.;

-прибыли от страховой  деятельности;

-прибыли от отдельных  банковских операций и сделок;

-курсовой разницы,  образовавшейся в результате  изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

-прибыли от производства  и реализации производственной  сельскохозяйственной и охотохозяйственной  продукции.

Чистая прибыль предприятия, то есть прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется в производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

1.1.2. Факторы, влияющие на прибыль

Изменение экономических  показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Факторы – это элементы, причины и условия, которые могут рассматриваться как движущие силы происходящих экономических явлений и процессов, чье воздействие в конечном счете находит отражение в уровнях, темпах роста, абсолютных величинах конкретных показателей либо целой группы экономических показателей.

Многообразие факторов, влияющих на прибыль и рентабельность, требует их классификации, которая  в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования. Такая классификация представлена в приложении 1.

Факторы, влияющие на прибыль и рентабельность, могут  классифицироваться по разным признакам. Так, выделяют факторы внутренние и внешние. К внутренним, относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним, относятся факторы, не зависящие от деятельности самого предприятия, но которые могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства. Выявление в процессе анализа влияния внутренних и внешних факторов дает возможность «очистить» показатели эффективности от внешних воздействий, что имеет важное значение для объективной оценки собственных достижений коллектива, в зависимости от которых определяется размер материального поощрения работников.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные.

Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия.

Производственные факторы  отражают наличие и использование  основных элементов производственного  процесса, участвующих в формировании прибыли, - это средства труда, предметы труда и сам труд.

Почему производственные факторы являются первичными и основными  факторами роста прибыли и  рентабельности? Почему с повышением эффективности использования именно этих видов ресурсов связана интенсификация производства? Дело в том, что элементы процесса производства одновременно и в полном объеме участвуют в создании продукта (изделия), но по-разному – в образовании его стоимости. Средства труда переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере снашивания, а предметы труда и живой труд – единовременно.

При углублении анализа  по каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных  факторов.

К экстенсивным относятся  факторы, которые отражают объем  производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов, величины запасов товарно-материальных ценностей), их использование по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности работы оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов и т. п.).

К интенсивным относятся  факторы, отражающие эффективность  использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, ускорение оборачиваемости предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Ниже приводится схема, из которой видно, как основные производственные факторы участвуют в формировании прибыли (рис. 1.2). Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка.

Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования авансированных средств, то есть средств, полностью участвующих в создании продукции, а с другой – величину и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

Таким образом, анализ влияния  факторов на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, связан с изучением пропорций распределения прибыли, оценкой их соответствия требованиям интенсивного развития предприятия.