Себестоимость продукции, ее состав и методы калькуляции

Операции также представляют собой иерархическую структуру, в которой операции верхнего уровня проходят процедуру декомпозиции. Глубина декомпозиции зависит от степени требуемой точности выходных данных и прямо пропорциональна трудоемкости их получения. Фактически совокупность операции представляет собой модель бизнес-процессов, в которой отсутствуют горизонтальные связи между операциями бизнес-процессов — они не нужны для целей АВС-анализа.

 
Рис. 4. Распределение стоимости ресурсов на операции

Перенос стоимости с  ресурсов на операции производится пропорционально показателям, отражающим степень использования данного ресурса в соответствующей операции - «драйверы ресурсов» (resource driver). Чаще всего в качестве данного драйвера выступает количество времени, которое затрачивается ресурсом на ту или иную операцию.

Расчет переносимой  стоимости производится в несколько  этапов:

• определяется общее количество единиц драйвера данного ресурса: фонд рабочего времени в человекочасах, фонд машинного времени в станкочасах и т.п.;
• путем деления стоимости ресурса на общее количество единиц драйвера ресурса определяется стоимость единицы драйвера: стоимость часа работы сотрудника, стоимость часа машинного времени;
• определяется количество единиц драйвера ресурса, потребляемого той или иной операцией;
• умножением количества потребляемых единиц драйвера на стоимость единицы драйвера определяется сумма стоимости ресурса, переносимая на данную операцию.

Путь 4. Перераспределение  стоимости обслуживающих операций на обслуживаемые ими ресурсы (рис. 5).

Как было отмечено выше, обслуживающие операции обслуживают  ресурсы или создают условия  для их нормального функционирования. На данном шаге стоимость обслуживающих  операций как бы возвращается назад, на обслуживаемые ресурсы. Типичными  обслуживающими операциями являются «Обслуживание вычислительной техники», «Обслуживание и ремонт производственного оборудования», «Набор и отбор персонала» и т.п.

Обслуживающая операция может переносить свою стоимость  в том числе и на ресурс (сотрудника, оборудование), который выполняет данную операцию. Действительно, в реальности, например, специалист по вычислительной технике сам работает на ПК и вынужден обслуживать в том числе и эту ЭВМ. Очевидно, что обратно на «свой» ресурс обслуживающая операция перенесет лишь часть своей стоимости, а остальная распределится на другие ресурсы.

 
Рис. 5. Перераспределение стоимости операций на ресурсы

Перенесение стоимости  операции производится пропорционально драйверам операций (Activity drivers), которые формируются аналогично драйверам затрат и драйверам ресурсов. Драйвер операций — это основой результативный показатель операции (количество заказов, количество партий, количество сотрудников и т.п.). Сначала рассчитывается общее количество единиц драйвера, затем определяется стоимость каждой единицы. Анализируется количество потребляемых единиц драйвера и рассчитывается переносимая стоимость.

Путь 5. Распределение  стоимости управляющих операций на основные и обслуживающие операции (рис.6).

Процедура распределения  стоимости управляющих операций наиболее сложна и носит в большинстве  случаев субъективный характер. В  целях АВС-анализа объектами управления следует признавать не ресурсы, которыми управляет субъект управления, а действия (операции) объектов управления. Это опять-таки связано с причинно-следственными связями в реальной организационной системе, когда субъект управления направляет свои воздействия на функции управляемого объекта. Вследствие этого распределение стоимости управляющих операций будет производиться не на ресурсы, а на операции.

 
Рис. 6. Распределение стоимости управляющих операций на основные и обслуживающие

Крайне сложной задачей  данного этапа является выбор  адекватного драйвера операций, пропорционально  которому производилось бы перераспределение. Возможны следующие подходы к  этой проблеме:

• стоимость управляющей операции распределяется поровну между управляемыми операциями;
• стоимость управляющей операции распределяется пропорционально рабочему времени, затрачиваемого субъектом управления (руководителем), на соответствующие операции;
• стоимость управляющей операции распределяется пропорционально значимости операций, определяемой экспертным путем.

Управляющие операции располагаются  на различных уровнях модели бизнес-процессов  компании. С этим связаны сложности  перераспределения, поскольку в  данном случае будут наблюдаться  не только горизонтальные, но и вертикальные переносы стоимости.

На данном шаге возможны следующие виды перераспределений (рис.6):

1. Горизонтальный <span class="dash041e_0431_044b_