Себестоимость производства и пути ее снижения

Для оценки альтернативных вариантов  действий при принятии решений планировании можно разработать дополнительные виды классификации затрат и доходов. Рассмотрим следующие виды классификации:

• динамика затрат по отношению к объему производства.
• принимаемые и непринимаемые в расчет затраты и доходы (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).
• безвозвратные затраты или затраты истекшего периода.
• устранимые и неустранимые затраты.
• вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса.
• инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты [9, с.38].

Принципы учета затрат путем  их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как  цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических  операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками  производства. Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой  подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения центров ответственности согласно организационной структуре предприятия. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности:

1. центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют;
2. центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы; например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство продукта;
3. центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций [9, с.48].

Исходя из сложившейся отечественной  практики бухгалтерского учета, в зависимости  от состава затрат различают следующие  виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

В условиях развивающихся рыночных отношений согласно требованиям  международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом, в  котором они возникли (расходы  периода).

Для практического использования  в системе управления формированием  производственных затрат целесообразно  рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по элементам  затрат. При этом перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения  по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. Существует примерная номенклатура статей затрат для добывающих производств:

1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;
3. Топливо и энергия на технологические цели;
4. Основная заработная плата производственных рабочих;
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
6. Расходы на подготовку и освоение производства;
7. Накладные расходы;
8. Потери от брака;
9. Прочие затраты [7, с.138].

Первые шесть статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс накладные расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 9 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Особенно  большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции. Номенклатуру статей затрат формируют предприятия, руководствуясь межотраслевыми и отраслевыми положениями, а также исходя из своей учетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности, контроля, прогностических расчетов, должна способствовать выделению прямых затрат. [10, с.112].

Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, ясно, что для правильной классификации  и определения производственных затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

2. Сущность себестоимости продукции, принципы ее калькулирования

Приступая к рассмотрению сложных  вопросов формирования себестоимости  продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана  с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого его в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость продукции.

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей  деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Угледобывающие предприятия в  области себестоимости продукции  определяют затраты производства. Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на затраты производства, регулируются законодательно практически  во всех странах. Это связано с  особенностями налоговой системы  и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из дохода, остающегося в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

На российских предприятиях в себестоимость продукции включаются:

1. Расходы,  непосредственно связанные с  производством продукции, обусловленные  технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному контролю продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации. [11, с.35].

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции  и новых технологических процессов  относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а  также стоимость изделия, используемого  в качестве образца. В состав этих расходов не включаются затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса.

Затраты, связанные с освоением  новых видов продукции, относятся  к расходам будущих периодов и  включаются в себестоимость продукции  по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного  или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

2.    Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем.

3. Затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, затраты на освоение новых производств, агрегатов (пусковые расходы).

4. Затраты некапитального характера,  связанные с совершенствованием  технологии и организации производства, а также с улучшением качества  продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных  свойств, осуществляемые в ходе  производственного процесса.

5. Затраты, связанные с изобретательством  и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных  работ, изготовлением и испытанием  моделей по изобретениям и  рационализаторским предложениям, организацией выставок, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п. [11, с.36].

6. Затраты на обслуживание производственного  процесса: по обеспечению производства  сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и  другими средствами и предметами  труда; по поддержанию основных  производственных фондов в рабочем  состоянии (расходы на технический  осмотр и уход, на проведение  текущего, среднего и капитального  ремонтов); по обеспечению выполнения  санитарно-гигиенических требований.

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными устройствами, обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями.

8. Текущие затраты, связанные  с содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, фильтров и  других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически  опасных отходов, другие виды  текущих природоохранных затрат.

9. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места работы до места проживания и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы.

10. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат.

11. Отчисления в пенсионный фонд, фонды социального, медицинского  страхования и Государственный  фонд содействия занятости населения  от расходов на оплату труда  производственных рабочих.

12.    Затраты на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц.

13. Стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые.

14. Потери от брака.

15.   Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

16.   Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

17. Выплата высвобождаемым работникам  в связи с реорганизацией организации,  сокращением численности работников  и штатов;

18.   Расходы на социальную сферу и другие. [11, с.36].

Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) вступивший в силу после 1 января 1995 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно. [12, с.49].