Совершенствование планирования себестоимости продукции

 

Как видно из таблицы 1, на анализируемом предприятии в 2010 году экономия по полной себестоимости составила 3571868,06 руб. Прежде всего, это было достигнуто за счет экономии  материальных затрат: более рациональное использование сырья и материалов  (на сумму 2925500,2 рублей). Значительная экономия наблюдается также по статье “затраты на оплату труда” – на сумму 585793,06 рублей. По статье “прочие затраты” видно перерасход – 120995,04 рублей. Сумма переменных расходов в 2010 г. превысила планируемую на 143937,73 рублей, тогда как фактическая сумма постоянных расходов меньше плановой на 3715805,76 рублей.

 

 

 

2.3 Анализ выполнения плана себестоимости отдельных видов продукции по статьям калькуляции

 

Для изучения причин изменения себестоимости  необходимо проанализировать затраты  по статьям калькуляции по отдельным  изделиям, сравнить фактический и  плановый уровни затрат на единицу  продукции в целом и по статьям  затрат.

Влияние факторов первого порядка  на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели:

                                   C_i=A_i/VBП_i + В_i ,где                                              (1)

C_i – себестоимость единицы i – го вида продукции;

A_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i – й вид продукции;

В_i – сумма переменных затрат на единицу i – го вида продукции;

VBП_i – объем выпуска i – го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблицы 1, произведем расчет данных факторов на изменение себестоимости изделия ОКР 1 методом цепной подстановки:

 

Таблица 2 – Исходные данные для  анализа факторов, влияющих на выполнения плана по себестоимости изделия  ОКР 1, 2010 год

Показатель	План	Факт	Отклонение	% вып.плана
Объем производства, шт.	1010	1030	20	101,98
Сумма постоянных затрат, руб.	159457	193951,14	24494,14	121,63
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	283,51	256,89	-26,62	90,61
Себестоимость 1 шт.	441,39	445,19	3,8	100,86

 

C_план = A_план / VBП_план + В_план = 159457 / 1010 + 283,51 = 441,39 руб.,

C_усл1 = A_план / VBП_факт + В_план = 159457 / 1030 + 283,51 = 438,32 руб.,

C_усл2 = A_факт / VBП_факт + В_план = 193951,14 / 1030 + 283,51 = 471,81 руб.,

C_факт = A_факт / VBП_факт + В_факт = 193951,14 / 1030 + 256,89 = 445,19 руб.

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

C_общ = C_факт – C_план = 445,19 – 441,39 = 3,8 руб.,

В том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

C_VBП = C_усл1 – C_план = 438,32 – 441,39 = -3,07 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

C_а = C_усл2 – C_усл1 = 471,81 – 438,32 = 33,49 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

C_b = C_факт –  C_усл2 = 445,19 – 471,81 = -26,62 руб.

Таким образом, перерасход был вызван в первую очередь увеличением  суммы постоянных затрат.

Аналогично проводим расчеты по каждому виду продукции.

 

Таблица 3 – Исходные данные для  анализа факторов, влияющих на выполнения плана по себестоимости изделия  ОКР 2, 2010 год

Показатель	План		Факт		Отклонение		% вып.плана
Объем производства, шт.		1050		1032		-18		98,29
Сумма постоянных затрат, руб.		6949230,67		7213923,99		-264693,32		103,81
Сумма переменных затрат на единицу  продукции, руб.		7160,27		5415,63		-1744,64		75,63
Себестоимость 1 шт.		13778,58		12405,87		-1372,71		90,04

 

C_план = A_план / VBП_план + В_план = 6949230,67/1050+7160,2=13778,58 руб.,

C_усл1 = A_план / VBП_факт + В_план = 6949230,67/1032+7160,27=13894,02 руб.,

C_усл2 = A_факт / VBП_факт + В_план = 7213923,99/1032+7160,27=14150,51 руб.,

C_факт = A_факт / VBП_факт + В_факт = 7213923,99/1032+7160,27=12405,87 руб.

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

C_общ = C_факт – C_план = 12405,87 – 13778,58 = -1372,71 руб.,

 

В том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

C_VBП = C_усл1 –  C_план = 13894,02 – 13778,58 = 115,44 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

C_а = C_усл2 –  C_усл1 = 14150,51 – 13894,02 = 256,49 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

C_b = C_факт  –  C_усл2 = 12405,87 – 14150,51 = -1744,64 руб.

Для изделия ОКР 2 характерна экономия по себестоимости. В основном она была вызвана экономией удельных переменных затрат.

 

Таблица 4 – Исходные данные для анализа факторов, влияющих на выполнения плана по себестоимости изделия ОКР 3, 2010 год

Показатель	План	Факт	Отклонение	% вып.плана
Объем производства, шт.	1190	1152	-38	96,81
Сумма постоянных затрат, руб.	6464742,5	6309492,72	-155249,78	97,6
Сумма переменных затрат на единицу  продукции, руб.	5248,01	3889,26	-1358,75	74,11
Себестоимость 1 шт.	10680,57	9366,25	-1314,32	87,69

 

C_план = A_план / VBП_план + В_план = 6464742,5/1190+5248,01=10680,57 руб.,

C_усл1 = A_план / VBП_факт + В_план = 6464742,5/ 1152+5248,01=10858,77 руб.,

C_усл2 = A_факт / VBП_факт + В_план = 6309492,72/ 1152+5248,01=10725 руб.,

C_факт = A_факт / VBП_факт + В_факт = 6309492,72/ 1152+3889,26=9366,25 руб.

 

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

C_общ = C_факт – C_план = 9366,25 – 10680,57 = -1314,32 руб.,

В том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

C_VBП = C_усл1 –  C_план = 10858,77 – 10680,57 = 179,2 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

C_а = C_усл2 –  C_усл1 = 10725 – 10858,77 = -134,77 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

C_b = C_факт – C_усл2 = 9366,25 – 10725 = -1358,75 руб.

Общая экономия была вызвана в первую очередь сокращением суммы удельных переменных затрат.

Все результаты расчетов, произведенных  выше для определения влияния  различных факторов на изменение  себестоимости, отражены в итоговой таблице 4.

 

 

 Таблица 5 – Изменение себестоимости по различным видам продукции, 2010 год

Вид продукции	Себестоимость единицы подукции, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					Общее	В том числе за счет
	План	Усл. 1	Усл. 2	Факт		VBП	А	Bi
ОКР 1	441,39	438,32	471,81	445,19	3,8	-3,07	33,49	-26,62
ОКР 2	13778,58	13894,02	14150,51	12405,87	-1372,71	115,44	256,49	-1744,64
ОКР 3	10680,57	19859,77	10725	9366,25	-1314,32	179,2	-134,77	-1358,75

 

Теперь более детально изучим изменения  полной себестоимости единицы продукции  по каждой статье затрат, для чего фактические  данные сравним с плановыми.

 

Таблица 6 – Анализ выполнения плана по себестоимости изделия ОКР 1

№ п/п	Наименование статей калькуляции	Сумма затрат, руб.		Отклоне- ние (+,-)	% выполне- ния плана
		План	Факт
1.	Сырье и материалы	97,76	102,91	5,15	105,27
2.	Покупные комплектующие  изделия	134,85	113,14	-21,71	83,90
3.	Полуфабрикаты	-	-	-	-
4.	Заработная плата основных произв. рабочих	29,59	22,04	-4,55	82,9
5.	Дополнительная заработная плата	4,25	2,2	-2,05	51,73
6.	Отчисления на социальные нужды	8,02	6,3	-1,72	78,55
7.	Износ инструментов и приспособлений	10,64	8,82	-1,82	82,92
8.	Цеховые расходы	66,47	92,57	26,10	139,26
9.	Общезаводские расходы	79,76	94,77	15,01	118,82
10.	Ремонтный фонд	10,64	-	-	-
11.	Специспытания	-	-	-	-
12.	Потери от брака	-	-	-	-
13.	Отчисления на содержание дорог	-	-	-	-
14.	Прочие производственные расходы	-	-	-	-
	в т. ч.: гарантийный ремонт	-	-	-	-
15.	Внепроизводственные расходы	2,42	2,44	0,02	100,95
16.	Полная себестоимость	441,39	445,19	3,80	100,86

 

Приведенные данные показывают, что  фактическая себестоимость превышает  плановую на 3,80 рублей. Наибольший перерасход наблюдается по статье цеховые расходы (26,10 руб.). Превышение факта над планом отмечено также по статьям: сырье и материалы (5,15 руб.); общезаводские расходы (15,01 руб.); внепроизводственные расходы (0,02 руб.).

Меньшее значение факта по сравнению  с планом наблюдается по статьям: покупные комплектующие изделия (-21,71 руб.); заработная плата основных производственных рабочих (-4,55 руб.) и др.

Таблица 7 – Анализ выполнения плана по себестоимости изделия ОКР 2

№ п/п	Наименование статей калькуляции	Сумма затрат, руб.		Отклоне- ние (+,-)	% выполне- ния плана
		План	Факт
1.	Сырье и материалы	593,44	595,13	1,69	100,28
2.	Покупные комплектующие  изделия	2471	1422,66	-1048,34	57,57
3.	Полуфабрикаты	-	-	-	-
4.	Заработная плата основных произв. рабочих	1151,81	1016,72	-135,09	88,27
5.	Дополнительная заработная плата	184,29	79,64	-104,65	43,21
6.	Отчисления на социальные нужды	347,39	285,05	-62,34	82,05
7.	Износ инструментов и приспособлений	460,72	460,72	0	100
8.	Цеховые расходы	3800,97	3361,76	-439,21	88,44
9.	Общезаводские расходы	1612,53	2104,78	492,25	130,53
10.	Отчисления на содержание дорог	-	-	-	-
11.	Прочие производственные расходы	-	-	-	-
	в т. ч.: гарантийный ремонт	-	-	-	-
12.	Внепроизводственные расходы	58,42	39,79	-18,63	68,11
13.	Полная себестоимость	10680,57	9366,25	-1314,32	87,69