Управление внеоборотными активами предприятия

Близкой по смыслу к рассмотренной  выше является классификация внеоборотных активов на активные и пассивные  по их роли в производственном процессе.

• К активной части внеоборотных активов относятся машины, механизмы и оборудование, передаточные устройства, непосредственно задействованные в производственном технологическом процессе.
• К пассивной части внеоборотных активов относятся здания и сооружения, нематериальные активы, а также машины, механизмы и оборудование, используемые в процессе управления операционной деятельностью.

По особенностям залоговых  или страховых отношений внеоборотные активы подразделяются на недвижимые и движимые:

недвижимые внеоборотные активы не могут быть в буквальном смысле слова «изъяты» из владения в процессе залога, обеспечивающего кредит. К ним относятся, в частности, земля, здания и сооружения, неотделимые передаточные устройства и т.д.;

движимые внеоборотные активы могут быть изъяты в залог  или заклад в целях обеспечения возвратности заемных средств. К ним могут относиться средства транспорта, машины и оборудование, другие имущественные ценности.

Можно также предложить интересную «рыночную» классификацию внеоборотных активов по их реальному вкладу в конечный финансовый результат деятельности предприятия. В этом смысле они могут быть разделены на «живые» и «мертвые». «Живые» активы реально генерируют прибыль, а «мертвые» генерируют «убытки» (затраты на их содержание и обслуживание, включая сумму налога на имущество, не окупают себя через реализацию снимаемых с этих фондов продуктов (товаров)). [12]

Внеоборотные активы, как это видно из их классификаций, - это фундаментальная основа любого бизнеса. Каждый бизнес предполагает определенную (оптимальную) структуру внеоборотных активов (состав и количественные пропорции). Так, если организуется консалтинговая фирма, то нужно позаботиться о помещении (в собственности или на арендных основаниях), компьютере, телефонном аппарате и другом офисном оборудовании. Понятно, что предприятие промышленности, предполагающее выпускать, например какие-либо металлоизделия, должно обладать, прежде всего, металлообрабатывающими станками, а розничный магазин должен «завести» хотя бы минимальные складские и торговые площади, складское и торговое оборудование. Таким образом, сама специфика бизнеса в определенной мере обусловливает материальную форму внеоборотных активов, их состав и структуру.

Рассмотрим в большем  приближении составляющие внеоборотных активов, которые были выделены в их функциональной классификации, а затем перейдем к вопросу о грамотном управлении основными фондами.

 

2.1. Основные средства.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства — это активы, срок использования  которых предприятием в своей  хозяйственной деятельности превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если последний превышает 12 месяцев. При этом объект основных средств должен быть предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации и способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [5]

Основные средства классифицируются по ряду признаков:

В зависимости от участия  в производственном процессе (по назначению):

1.1. Производственные  основные средства (фонды) прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей, включают здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.п.

1.2. Непроизводственные  основные средства не принимают  участия в производстве материальных  ценностей. К ним относятся жилые дома, поликлиники, детские сады, санаторно-курортные учреждения и другие объекты непроизводственной сферы.

В зависимости от роли в производстве продукции:

2.1. Активные основные  средства принимают непосредственное  участие в процессе производства товаров, работ или услуг. Это машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, контрольно-измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства и т. п.

2.2. Пассивные основные  средства непосредственно не  участвуют в переработке и перемещении сырья, материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия. Это здания, сооружения и т. п.

По видам:

3.1. здания;

3.2. сооружения;

3.3. рабочие и силовые машины и оборудование;

3.4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;

3.5.вычислительная техника;

3.6.транспортные средства;

3.7.инструмент;

3.8.производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

3.9.рабочий, продуктивный и племенной скот;

3.10.многолетние насаждения;

3.11.внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В зависимости от имеющихся  прав:

4.1. Принадлежащие организации  на праве собственности (в том  числе и сданные в аренду).

4.2. Находящиеся у организации  в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

4.3. Полученные организацией  по договору аренды.

По степени использования:

5.1. Находящиеся в эксплуатации.

5.2. Находящиеся в запасе.

5.3. Находящиеся на  консервации. [2]

В различных отраслях экономики структура основных средств неодинакова. Она отражает техническую оснащенность, особенности их технологии, специализации и организации производства. В машиностроении, черной металлургии, химической и нефтехимической промышленности ведущее место занимают машины и оборудование; в электроэнергетике, топливной промышленности — сооружения и передаточные устройства; в легкой промышленности — здания; в сельском хозяйстве — скот и многолетние насаждения.

Для получения достоверной  информации о движении, наличии основных средств в учете и отчетности важно правильно их оценивать.Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

При постановке на учет объекты  основных средств (как новые, так  и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В зависимости от изменения  условий использования, влияния внешних факторов, в частности, инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Переоценка - уточнение  восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к  современному уровню рыночных цен.

Восстановительная стоимость  — сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких  же или аналогичных активов в  настоящий момент.

Остаточная стоимость  — это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

 

2.3. Нематериальные активы.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономическую выгоду в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

2) организация имеет  право на получение экономических  выгод, которые данный объект  способен приносить в будущем,  а также имеются ограничения  доступа иных лиц к таким  экономическим выгодам;

3) возможность выделения  или отделения (идентификации)  объекта от других активов;

4) объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования продолжительностью  свыше 12 месяцев, или обычного  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не  предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена;

7) отсутствие у объекта  материально-вещественной формы. [5]

К нематериальным активам  относятся, например:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки;
• знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. [13]

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости.

2.3.Долгосрочные финансовые вложения.

Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К долгосрочным финансовым вложениям  организации относятся: государственные  и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги, в  которых дата и стоимость погашения  определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.[14]

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Существуют различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.[5]

Финансовые вложения могут быть:

• приобретены за плату;
• внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
• получены организацией безвозмездно;
• приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;
• внесены в счет вклада по договору простого товарищества.