Анализ финансового состояния предприятия общественного питания

Информация, представленная в форме ¹2, более аналитичная, детализированная и конкретная. Для инвесторов и аналитиков эта форма во многих отношениях важнее чем баланс, так как в ней содержится не застывшая одномоментная, а динамичная информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Форма ¹5 заполняется на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя “Отчет о прибылях и убытках”, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма состоит  из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженностей.

Форма ¹3 "Отчет о движении капитала" отражает движение собственного капитала предприятия и прочих его фондов и резервов по отдельным статьям за отчетный период. В справке к отчету показывается величина чистых активов на начало и конец года, а также отражаются поступления из бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов на финансирование капвложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

С 1 июля 1996 года введена самостоятельная форма ¹4 “Отчет о движении денежных средств”, которая является информационным источником для анализа денежных потоков по различным видам деятельности организаций: текущей, инвестиционной и финансовой.

Неотъемлемой  частью бухгалтерской отчетности является пояснительная записка, которая составляется к годовой отчетности и содержит краткую характеристику деятельности организации:

первая - виды производственной, коммерческой и инвестиционной деятельности организации и ее географические рынки сбыта;

вторая - основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном периоде на финансовые результаты, такие как:

- доля активной части основных  средств;

- коэффициенты износа, обновления  и выбытия основных средств;

- коэффициенты ликвидности на  начало и конец отчетного периода;

- коэффициент обеспеченности собственными  средствами и другие показатели, необходимые для полного, объективного  представления финансового состояния организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах должны объяснять суть представленной отчетной информации, раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного, финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.

В настоящее время идет процесс  совершенствования методов раскрытия  информации и происходит это как в российской учетной практике, так и за рубежом, что связано с процессами сближения финансовой отчетности различных стран.

Одним из этапов данного процесса явилось вступление в силу Закона о бухгалтерском учете и Положения о бухгалтерской отчетности организации (ПБУ 4/96). В связи с этим изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько фискальные цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума.

В условиях рыночных отношений информация, представленная в отчетности, определяет кредитный рейтинг предприятия: ставку, по которой оно получает кредитные ресурсы; условия расчетов с кредиторами и др.

Что же нового привносят международные  стандарты в отечественную практику учета?

На данный вопрос довольно подробно отвечает доцент Финансовой академии при Правительстве РФ О.В. Ефимова в своих комментариях к Закону о бухгалтерском учете и ПБУ 4/96^' .

В частности она пишет, "что  в настоящее время меняется адресность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так же, как и международные стандарты учета, Закон о бухгалтерском учете и ПБУ 4/96 закрепили положение о том, что в первую очередь, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна обеспечивать настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов, акционеров информацией, необходимой для принятия решений в области инвестирования капитала, условий кредитования, одобрения или неодобрения важных изменений в деятельности и политике предприятия".

О.В. Ефимова подчеркивает, "что  международные стандарты определяют правила составления финансовой, а не налоговой отчетности. Из сказанного вытекает логика составления отчетности, принципиально отличающаяся от той, к которой привык наш бухгалтер. Формируя и обосновывая учетную политику, бухгалтер должен иметь в виду, что от нее в немалой степени зависят показатели ликвидности, деловой активности, рентабельности, т.е. основные характеристики, по которым участники рынка оценивают надежность и финансовую устойчивость предприятия”.

Таким образом, в широком смысле бухгалтерская отчетность должна содержать  данные, необходимые для оптимизации  рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.д.

Далее автор отмечает: “Остаются  дискуссионными детали раскрытия информации отчетности и нахождения оптимального сочетания информации достаточной и необходимой, формы раскрытия информации - путем расширения данных традиционных форм отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках и др.) или увеличения объема примечаний и пояснений к отчету, методы раскрытия информации”.

Отметим, что с вступлением в  силу ПБУ 4/96 приказами Минфина РФ по составлению бухгалтерской отчетности за соответствующий период определяется минимально необходимый, а не достаточный набор показателей отчетности. Объем достаточной информации с точки зрения    ее существенности опять-таки определяется бухгалтером самостоятельно.

Известно, что в мировой практике набор показателей отчетности не регламентируется так жестко, как  у нас. В то же время требования по раскрытию информации отчетности в международных стандартах охватывают значительно больший круг показателей.

В международной практике среди наиболее распространенных типов примечаний к отчетности можно выделить:

- раскрытие принципов учета  (учетной политики), причин и следствий их изменений;

- раскрытие приоритетности прав  кредиторов на активы;

- раскрытие ограничений на выплату дивидендов;

- раскрытие состава и структуры  акционерного капитала и прав  акционеров.

Проблема раскрытия учетной  политики в пояснениях к отчетности становится особенно актуальной в современной  рыночной экономике, когда предприятие имеет возможность использовать различные методы оценки статей.

Таким образом, обязательным условием использования бухгалтерской отчетности внешними пользователями является раскрытие учетной политики и всех факторов ее изменения.

В международной практике раскрытию  информации об изменениях того или иного пункта учетной политики уделяют особое внимание.

Так, МСБУ ¹1 “Раскрытие политики бухгалтерского учета” указывает на необходимость отражения в отчетности данных за предыдущий период. В случае же произошедших изменений в учетной политике, имеющих существенное значение, необходимо указать их и оценить количественное влияние.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/94), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. ¹100.

Приведенная в ПБУ 4/96 информация, которая должна быть раскрыта в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, предполагает, в частности, показывать данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг в разрезе различных видов производства и географических регионов, в которых действует предприятие (как это предусмотрено МСБУ ¹14).

Несмотря на подробный перечень дополнительной информации, которая  должна быть раскрыта в соответствии с ПБУ 4/96, ее, как правило, оказывается недостаточно для анализа финансового положения предприятия и оценки существующих перспектив. Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ) предлагают использовать более подробный перечень необходимой информации. Это связано с накопленным опытом стран с развитыми рыночными отношениями в части использования финансовой отчетности в целях анализа имущественного и финансового положения предприятия.

Так, для анализа текущей платежеспособности и ликвидности необходимо указать те критерии, которыми руководствовались составители пояснительной записки при определении величины оборотных (текущих) активов.

При анализе отчетности необходимо учитывать специфику деятельности предприятия и конкретную экономическую ситуацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1.1. Формирование и  использование общего финансового  результата деятельности предприятия 
Глава II. Анализ финансового состояния МП ресторана “Волга”.

 

2.1. Анализ финансов и структура  финансовых результатов.

 

Любой бизнес начинается с некоторого количества денег, которые обращаются в ресурсы для производства. Затем из производственной формы оборотный капитал переходит в товарную, а на стадии реализации - в денежную. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями:

- покупки приводят к увеличению  запасов сырья материалов, товаров и кредиторской задолженности;

- производство ведет к росту  дебиторской задолженности и  денежных средств в кассе и на расчетном счете;

Все эти операции многократно повторяются и сводятся к денежным поступлениям и денежным платежам.

Таким образом, движение денежных средств  охватывает период времени между  уплатой денег за сырье, материалы  и поступлением денег от продажи готовой продукции. На продолжительность этого периода влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятия покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

Анализ движения денежных средств  по видам деятельности проводится по данным формы №4 “Отчет о движении денежных средств” и бухгалтерского учета двумя методами - прямыми и косвенными.

Для оценки движения денежных средств  прямым методом составим аналитическую таблицу 1.

Таблица 1.

Движение денежных средств  по текущей деятельности

Наименование  показателя	Код стр.	Сумма, руб.	по тек. деят., руб.	всего, %	Уд. Вес тек. деят., %	Всего по тек. деят., %
1	2	3	4	5	6	7
1. Остаток денежных  средств на начало года	010	63	х	х	х	х
2. Поступило денежных  средств всего	020	202205	202205	100,0	-	100,0
в том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг	030	178716	178716	88,4	х	88,4
прочие поступления	110	23489	23489	11,6	х	11,6
3. Направлено денежных средств,всего	120	202268	202268	100,0	90,6	100,0
в том числе: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг	130	110991	110991	54,9	х	54,9
оплату труда	140	42441	х	20,9	х	20,9
отчисления на социальные нужды	150	3799	х	1,9	х	х
на выплату подотчетных  сумм	160	6131	6131	3,0	х	3,0
прочие выплаты, перечисление	250	38906	38906	19,2	х	19,2
Остаток денежных средств  на конец отчет отчетного периода	260	-	-	-	-	-