Аудит как форма исследования и оценки финансового состояния хозяйствующих органов

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется на Республиканской конференции палат аудиторов, являющихся ее учредителями. В состав Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов входят по одному представителю от каждой палаты аудиторов. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов действует на основе Положения о ней, утверждаемого на Республиканской конференции палат аудиторов. Финансирование, материально-техническое обеспечение деятельности Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов осуществляются ее учредителями.

В главе 4 излагается порядок  осуществления аудиторской деятельности.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

По результатам проведенного аудита составляется аудиторское заключение, которое должно соответствовать  стандартам аудита.

Стандарты аудита принимаются  на конференции (собрании) Республиканской  палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.

В главе 5 излагаются права, обязанности и ответственность  аудиторов и аудиторских организаций.

Глава 6 освещает права, обязанности  и ответственность аудируемого  субъекта.

В Законе об аудиторской  деятельности указаны субъекты аудита - аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является лицо, аттестованное  Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя  либо в качестве работника аудиторской  организации.

Право на осуществление аудиторской  деятельности имеют аудиторы и аудиторские  организации, имеющие лицензию на осуществление  аудиторской деятельности.

Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской  деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности.

Аудиторские услуги могут  пре­доставляться в виде аудиторских  проверок, экспертиз, консультаций по вопросам соответствия законам и  иным нормативным актам финансовой отчетности и достоверности отражения  в ней результатов финансово-хозяйственной  деятельности, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, права, банковского  и страхового дел, экологии, правильной организации производства, маркетинга, проведению анализа и прогнозирования  финансового состояния с целью  выявления резервов для повышения  эффективности производственного  потенциала хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики, по договорам на платной основе.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления  аудиторской деятельности в любой  организационно-правовой форме, за исключением  акционерного общества открытого типа, производственного кооператива  и государственного предприятия.

Основной целью аудиторских  организаций является обеспечение  предприятий, их партнеров объективной  информацией о финансовом состоя­нии обслуживающих предприятий и  достоверности финансовой отчетности, соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законам  и нормативным актам, действующим  в Республике Казахстан, выражение  в письменной официальной форме  научно обоснованного, независимого мнения о конечных результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период. В соответствии с целями своей деятельности аудиторские организации осуществляют проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности различных государственных, коллективных, индивидуальных, совместных, арендных и других предприятий, их объединений по заказам на договорных платных началах.

К важнейшим задачам (функциям) аудиторских организаций относятся  также:

-проведение экспертизы  хозяйственной деятельности и  состояния имущества предприятий;

-разработка рекомендаций  по улучшению работы хозяйствующих  субъектов;

-прогнозирование результатов  хозяйственной деятельности предприятий  и оценка перспектив их развития;

-научное, методическое, информационное  обеспечение деятельности предприятий  путем выполнения научно-исследовательских  работ, разработки методики учета  и анализа, организации сбора  и передачи нормативной документации;

-оказание консультационно-информационных  услуг высококвалифицированными  специалистами по организации  учета, контроля и анализа хозяйственной  деятельности;

-разработка и внедрение  автоматизированных систем бухгалтерского  учета, экономического анализа  и контроля;

-организация подготовки  и повышения квалификации работников  учета, управления, планирования  и других категорий путем проведения  краткосрочных курсов, конференций,  семи­наров и иных подобных  мероприятий по различным проблемам  рыночной экономики;

-осуществление издательской  деятельности по работам, отражающим  передовой и отечественный опыт, и обеспечение нормативной документацией,  методическими разработками и  другой печатной продукцией клиентов.

Являясь юридическим лицом, аудиторская организация осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах коммерческого расчета. По согласованию с заказчиком (клиентом) определяются виды и объемы работ (услуг) организации и размеры вознаграждения за выполненные работы, взаимные обязанности  и ответственности сторон.

Аудиторская организация  самостоятельно распоряжается принадлежащими ей средствами и имуществом, ведет  бухгалтерский учет, составляет финансовую отчетность, принимает на работу необходимое  количество сотрудников и привлекает в случае надобности на договорной основе специалистов для выполнения стоящих перед ней задач.

Возглавляет работу аудиторской  организации директор, который нанимает и увольняет работников аудиторской  организации, утверждает планы работ, совершает юридические и фактические  действия, необходимые для достижения целей аудиторской организации (в  соответствии с ее уставом), издает организационно-распорядительные документы, представляет интересы аудиторской организации в органах управления.

При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:

-аудиторской организацией  тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо  тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором  является данная аудиторская  организация;

-аудиторам и аудиторским  организациям, оказавшим в течение  последних двух лет услуги  заказчикам проведения аудита  по постановке, восстановлению, ведению  бухгалтерского учета, а также  по составлению финансовой отчетности;

-аудиторам, являющимся  близкими родственниками или  свойственниками (родителями, супругами,  братьями, сестрами, родителями и  детьми супругов), руководителя аудируемого  субъекта, а также учредителя  или участника, имеющего более  10 % уставного капитала аудируемого  субъекта;

-аудиторам из числа  работников, участников, должностных  лиц аудируемого субъекта, имеющим  в нем личные имущественные  интересы.

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или  стали известны обстоятельства, указанные  выше, договор подлежит расторжению.

В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской организацией) от хозяйствующего субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность  проведения аудиторской проверки, заказчику  возмещаются за счет аудитора (аудиторской  организации) все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с аудитором (аудиторской организацией). Сокрытие указанных обстоятельств  является также основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

В соответствии со статьей 17 Закона Республики Казахстан "Об аудиторской  деятельности" аудиторы и аудиторские  организации вправе:

-самостоятельно определять  методы проведения аудита;

-получать и проверять  необходимую для выполнения условий  договора бухгалтерскую и иную  финансово-хозяйственную документацию;

-привлекать на договорной  основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля за исключением лиц, являющимися близкими родственниками или свойственниками руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекте;

-отказаться от проведения  аудита либо выдачи аудиторского  заключения в случае нарушения  аудируемым субъектом условий  договора на проведение аудита.

Не допускается незаконное вмешательство государственных  органов, аудируемых субъектов и  любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций.

В соответствии со статьей 18 Закона Республики Казахстан "Об аудиторской  деятельности" аудиторы и аудиторские  организации обязаны:

-сообщать о невозможности  проведения аудита вследствие  обстоятельств, указанных выше;

-обеспечивать сохранность  документов, полученных от аудируемого  субъекта, а также составленных  в процессе аудита;

-сообщать аудируемому  субъекту о выявленном несоответствии  финансовой отчетности и иных  документов законодательству;

-соблюдать конфиденциальность  результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом, тайны.

Выполнение требований аудируемого  субъекта, вытекающих из обязательств по договору, для аудиторов и аудиторских  организаций обязательно.

Ответственность аудиторы и  аудиторские организации несут  за нарушение законодательства об аудиторской  деятельности, а также условий  договора в соответствии с законодательством  Республики Казахстан.

Аудиторы и аудиторские  организации несут ответственность  за квалифицированное и качественное выполнение своих обязанностей, предусмотренных  законодательством Республики Казахстан  и договором. Материальная ответственность  аудиторов и аудиторских фирм в связи с причинением ущерба заказчику в результате недоброкачественного проведения аудита предусматривается  в договоре. Размер взыскания штрафов  за нанесение материального ущерба предприятию или государству  в результате небрежности или  неправомерных действий аудитора или  аудиторской фирмы в Законе об аудиторской деятельности не определен.

За нарушение требований законодательства Республики Казахстан  при осуществлении аудиторской деятельности аудитор может быть лишен квалификационного свидетельства и лицензии, а аудиторская организация - лицензии.

Как хозяйствующие субъекты, аудиторы и аудиторские организации  ведут учет и представляют статистическую и финансовую отчетность о своей  деятельности налоговым и статистическим органам по месту их нахождения в  соответствии с действующим законодательством.

Аудируемый субъект вправе:

-получать от аудитора  или аудиторской организации  исчерпывающую информацию о требованиях  законодательства, касающихся проведения  аудита;

-знакомиться с нормативными  правовыми актами, на которых  основываются замечания и выводы  аудитора или аудиторской организации;

-получать от аудитора  или аудиторской организации  рекомендации, информацию о выявленном  несоответствии финансовой отчетности  и иных документов законодательству;

-отказаться от услуг  аудитора или аудиторской организации  в случае нарушения ими условий  договора.

Аудируемый субъект обязан:

-создавать условия аудитору  или аудиторской организации  для своевременного и качественного  проведения аудита, представлять  необходимую документацию, давать  разъяснения и объяснения в  устной или письменной форме;

-не вмешиваться в деятельность  аудитора или аудиторской организации  с целью ограничения круга  вопросов, подлежащих аудиту, если  иное не предусмотрено договором;

-направлять по требованию  аудитора или аудиторской организации  письменный запрос от своего  имени в адрес третьих лиц  для получения необходимой информации.

Выполнение требований аудитора или аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого  субъекта обязательно.

Аудируемый субъект несет  ответственность за полноту и  достоверность документов и другой информации, представленной аудитору или аудиторской организации  для проведения аудита.

Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного  аудита либо препятствующий его проведению, несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Проведение аудита не освобождает  аудируемого субъекта от ответственности  за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям  законодательства Республики Казахстан.