Аудит учетной политики

Процедура 1.4. Проверка методов оценки существенных элементов учетной политики.

Цель - установление соответствия методов оценки существенных элементов учетной политики.

Нормативные документы: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» №1 от 1.01.2002г., Положение по ведению бухучета и отчетности (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г., ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Рабочие документы: учетная политика, .

Результаты проверки методов оценки существенных элементов учетной политики представлены в таблице 2.3.5.

 

Таблица 2.3.5

Результаты проверки методов оценки существенных элементов учетной политики

Существенные элементы учетной политики	Методы оценки	Результаты проверки раскрытия в учетной политике
Порядок начисления амортизации по основным средствам	Ежемесячно, в течение нормативного срока их эксплуатации	п. 1.1
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам	линейный способ	п. 1.4
Порядок оценки производственных запасов при принятии к учету	По фактической стоимости приобретения	п. 1.5
Порядок оценки материалов при их списании	По средней себестоимости	п. 1.6
Порядок оценки незавершенного производства	-	Не закреплен

Продолжение таблицы 2.3.5

Существенные элементы учетной политики	Методы оценки	Результаты проверки раскрытия в учетной политике
Порядок оценки товаров	По покупной стоимости	п. 1.10
Порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в  бухгалтерском учете	По методу начисления	п. 1.7
Порядок определения сроков и направлений  списания расходов будущих периодов определить	В течение срока, к которому, при необходимости - приказом руководителя предприятия	п. 1.9
Порядок формирования резервов предстоящих  расходов и платежей	Резервы не создавать	п. 1.11
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам	Резервы не создавать	п. 1.11

 

Результаты проверки существенных элементов и отражение в учете учетной политике нарушений, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не установлено.

Процедура 2.1. Проверка правильности начисления амортизации основных средств.

Цель – проверка правильности начисления амортизации основных средств.

Нормативные документы: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Рабочие документы: счет, акт, расчет, регистры аналитического и синтетического учета, ведомости; журналы-ордера, Главная книга.

Проведена проверка правильности начислении амортизации основных средств. Нарушения при начислении амортизации основных средств ООО «Партнер» представлены в таблице .2.3.6.

Таблица 2.3.6

Нарушения при начислении амортизации основных средств в ООО «Партнер»

Наименование	Первоначальная стоимость, руб.	Норма амортизации, %		Сумма начисленного износа, руб.		Откло нение, руб.
		по данным организации	по данным проверки	по данным организации	по данным проверки
Станок В 270 T10	77200	7,2	5,4	154,40	115,80	38,60

 

Данные таблицы показывают, что при начислении амортизации неверно применялась норма амортизации, в результате чего сумма излишне составила 38,60 руб.

Процедура 2.2. Проверка соблюдения методов оценки материальных ценностей.

Цель – установление соответствия методических вопросов оценки материальных ценностей учетной политике.

Нормативные документы: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухучета и отчетности (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г., ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Рабочие документы: учетная политика, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Проверены соответствующие положения учетной политики. При этом особое внимание обращалось на то:

а) как учитываются материальные ценности;

б) какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

в) какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Аудит состояния и организации бухгалтерского учета выявил, что поступившие материалы принимаются к учету по фактической стоимости приобретения. Выборочно проверена правильность отпуска материалов в производство. Нарушения по учету материально-производственных запасов представлены в таблице 2.3.7.

 

Таблица 2.3.7

Нарушения по учету материально-производственных запасов

По данным организации	По данным проверки	Комментарий аудитора
Материальные ценности при их отпуске  в производство или ином выбытии, оцениваются по средней себестоимости	При отпуске материалов на сторону  отпускают по методу ФИФО При отпуске материалов в производство внутри организации отпускают по средней себестоимости	Нарушено положение учетной  политики

 

Результаты проверки методов оценки материальных ценностей выявили несоответствие методических вопросов оценки материальных ценностей учетной политике.

Процедура 2.3. Проверка правильности формирования расходов будущих периодов.

Цель – проверка правильности формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость.

Нормативные документы: Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Рабочие документы: регистры аналитического и синтетического учета, ведомости; журналы-ордера, Главная книга.

Проведена проверка правильности формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость. Установлено, что сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков составляет 10%. В ходе проверки выявлено превышение суммы ежемесячных отчислений в резерв (таблица 2.3.8).

 

Таблица 2.3.8

Суммы отчислений в резерв на оплату отпусков 2011 г.

Месяц	Фактические расходы на оплату труда, руб.	Сумма ежемесячных отчислений в  резерв, руб.	Отклонение , руб.
Итого	7144000	715400	1000

Годовая сумма отчислений в резерв не может превышать установленную в учетной политике сумму предельных отчислений в резерв 10%. В результате, произошло превышение суммы резерва на 1000 руб.

Процедура 2.4. Проверка правильности формирования резервов по сомнительным долгам.

Цель – проверка правильности формирования резервов по сомнительным долгам и правомерности их отнесения на себестоимость.

Нормативные документы: Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Рабочие документы: регистры аналитического и синтетического учета, ведомости; журналы-ордера, Главная книга.

По итогам проведения инвентаризации числящихся на конец I квартала 2011 г. сумм дебиторской задолженности ООО «Партнер» создан резерв по сомнительным долгам.

В целях определения  правильности исчисления налога на прибыль  проведена проверка сумм резерва, которая составила по данным ООО «Партнер» в I квартале 300000 руб. Дебиторская задолженность включает в себя просроченные обязательства со сроком возникновения менее 45 дней - 120000 руб. от 45 до 90 дней - 520000 руб., свыше 90 дней - 80000 руб., а выручка от реализации за I квартал составила 3000000 руб.

Проверка установила: 120000 руб. - не включаются, 520000 руб. - включаются в размере 50%; 80000 руб. - включаются полностью; т.е. 260000 руб. + 80000 руб. = 340000 руб.

Сумма резерва не должна превышать 10% от выручки: 3000000 руб. • 10% = 300000 руб., поэтому в резерв можно включить только 300000 руб.

Проверка установила, что сумма резерва соответствует  норме.

Процедура 3.2. Оценка правильности формирования статей бухгалтерской отчетности.

Цель - оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения об использовании основных средств.

Нормативные документы: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение  по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по проведению инвентаризации имущества и обязательств, бухгалтерский баланс ф.1, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ф.5 .

Рабочие документы: регистры аналитического и синтетического учета, ведомости; журналы-ордера, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Результаты оценки правильности формирования статей баланса представлены в таблице 2.3.9.

 

Таблица 2.3.9

Результаты оценки правильности формирования статей баланса ООО «Партнер»

Бухгалтерский баланс				Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках				Отклонение
наименование статей	код строки	на начало	на конец	наименование статей	код строки	на начало	на конец	на начало	на конец
Основные средства	1130	19652		Основные средства	5200	26380	27590	-	-
Основные средства	1130	-	20123	Амортизация	5210	6728	7467	-	-

 

По данным таблицы 2.3.9 выявлено соответствие статей баланса, содержащих сведения об использовании основных средств.

 

 

 

3. Аудиторское заключение

 

3.1. Выводы и предложения

 

Ведомость выявленных ошибок и нарушений в ходе аудиторской проверки учетной политики ООО «Партнер» представлена в таблице 3.1.1.

 

Таблица 3.1.1

Ведомость выявленных ошибок и нарушений в ходе аудиторской проверки учетной политики ООО «Партнер»

Вопрос программы проверки	Ситуация	Суть выявленного нарушения	Какой нормативный документ нарушается	Существенность выявленного  нарушения	Влияние на		Вариант исправления	Применяемые методы проверки
					фин рез-тат	н/о базу
1. Аудит организации  учета и методов оценки активов и обязательств	1.1. Проверка соответствия методических вопросов учетной политики требованиям законодательства	Основные направления  для целей бухгалтерского учета, налогового учета установлены не в полном объеме	ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ	существенно	влияет	влияет	Бухгалтерский учет вести  в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ, Положение по ведению бухучета и отчетности от 29.07.98г. №34н	Фактическая проверка
		Перечень лиц, имеющих  право подписи на первичных документах отсутствует	ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ	существенно	влияет	влияет	Бухгалтерский учет вести  в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ	Фактическая проверка
		Центр ответственности  за соблюдение графика документооборота не установлен	ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ	существенно	влияет	влияет	Бухгалтерский учет вести  в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ	Фактическая проверка
		График документооборота не составлен	ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ	существенно	влияет	влияет	Бухгалтерский учет вести  в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ	Фактическая проверка
		График проведения инвентаризации отсутствует	ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ	существенно	влияет	влияет	Бухгалтерский учет вести  в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ	Фактическая проверка
	Проверка организации первичного учёта	Акт выполненных работ Отсутствует подпись руководителя	ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ	существенно	влияет	влияет	Бухгалтерский учет вести  в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ,	Фактическая проверка
		Утеряно платежное поручение  Приложена копия	ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ	существенно	влияет	влияет	Бухгалтерский учет вести  в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ	Фактическая проверка