Аудиторский контроль и перспективы его развития

Профессиональное  поведение – это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

1.2 Виды аудиторского  контроля

Аудит можно  классифицировать по разным признакам.

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

• банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);
• страховой аудит (проверяемые организации – страховые организации и общества взаимного страхования);
• аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организации – инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);
• общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности) [18, с. 47].

По степени  обязательности аудит подразделяется на обязательный и инициативный аудит.

Обязательный  аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РБ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Обязательная аудиторская проверка может проводится как уполномоченными на то государственными службами, так и сторонними аудиторами по поручению государственных органов, определенных правилами аудиторской деятельности.

Инициативный  аудит осуществляется по решению  экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т. д.

По  составу и объему проверяемой  документации аудит подразделяется на: аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Мнение это выражается в официальном документе – аудиторском заключении.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть подтверждение законности совершенных хозяйственных операций; подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций (налоговый аудит); проверка правильности организации производства, эффективности методов управления (управленческий аудит); проверка соответствия отдельных показателей деятельности предприятия установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит) и т. д. По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).

По  виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на внутренний и внешний аудит.

Внутренний  аудит не является независимым, он подчиняется  руководству организации, действует  в соответствии с его заданиями  и отчитывается перед ним. Вместе с тем, внутренний аудит независим  от тех лиц, деятельность которых он проверяет. Его основным объектом является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как отдельными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. При этом ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия. Внутренний аудит – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Задачами служб внутреннего аудита могут быть:

• подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;
• контроль за состоянием и сохранностью активов;
• исполнительский контроль;
• оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т. д.

Внутренний  аудит также подразделяется на отдельные  виды: управленческий  и аудит хозяйственной деятельности.

Основными задачами управленческого аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, оказываемых предприятию-клиенту, с целью повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей:

• оценка эффективности управления;
• выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
• внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий [14, с.18].

Внешний аудит, основным объектом которого является система учета и отчетности предприятия. Внешний аудит характеризуется наличием договорных отношений между аудиторской фирмой и предприятием-клиентом. Их взаимоотношения базируются на равноправном партнерстве и независимости. Аудиторская фирма организует свою работу исходя, прежде всего, из общепринятых правил и норм аудиторской проверки, опираясь на разработанные стандарты. Оплата предоставляемых аудиторской фирмой услуг осуществляется по договору. Целью аудиторской проверки является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При этом итоговое аудиторское заключение может быть опубликовано, а аналитическая его часть передается клиенту.

Таблица 1 – Особенности  внутреннего и внешнего аудита [13, с. 15]

Несмотря  на существующие различия внутренний и внешний аудит во многом дополняют  друг друга (таблица 1). Многие функции, входящие в обязанности внутренних аудиторов, могут также выполняться приглашенными независимыми аудиторами. Кроме того, при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы их решения. Разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

1.3 Этапы развития аудиторского  контроля в Республике

Беларусь

Аудиторская деятельность в Беларуси развивалась в несколько этапов.

Первый этап (1986-1991 гг.) характеризуется  появлением первых элементов рыночных отношений: производственных кооперативов, малых предприятий, арендных коллективов и первых совместных предприятий и акционерных обществ, тогда появились независимые хозрасчетные аудиторские организации Минскаудит, Белэкоаудит и др. В 1991 г. Совет Министров Республики Беларусь постановлением «О контрольно-ревизионной службе» от 30.09.1991 г. признал целесообразным создание в республике аудиторской службы в целях усиления действенности финансового контроля за соблюдением режима экономии, сохранности денежных средств и материальных ценностей, пресечения злоупотреблений и преступлений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Этим же документом было утверждено Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, заложившее основы её нормативной базы. Аудиторские компании того периода создавались в форме малых предприятий при государственных структурах и обслуживали потребности предприятий всех форм собственности, выполняя заказы по разработке документов для перехода на новые формы хозрасчета, свободного ценообразования, диагностике и анализу финансово хозяйственной деятельности и т.п. Уже тогда проводились аудиторские проверки предприятий по уровню организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, как в малом бизнесе, так и на крупных государственных предприятиях. Последние проверялись аудиторскими организациями в основном по просьбам или по требованию следственных органов, привыкших работать в тесном контакте со структурами внутриведомственного контроля, которые в то время уже были упразднены.

На втором этапе (1992-1995 гг.) аудиторская деятельность получила дальнейшее развитие, как в организационном, так и в методическом обеспечении. Этот период характеризуется принятием целого ряда законодательных актов по вхождению в мировое рыночное хозяйство и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в республике, например, нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и Закона «О бухгалтерском учете и отчетности». Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.1992 г. была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь, на которую была возложена организация системы услуг за соблюдением установленного порядка осуществления финансовых и хозяйственных операций, правильности отражения их в оперативном и бухгалтерском учёте, а также ставилась задача оказания практической помощи в постановке учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан «Белаудитучцентр» при Белорусском государственном экономическом университете. В ноябре 1994 г. вышел Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», регулирующий деятельность аудиторов и аудиторских организаций. В Законе было предусмотрено осуществление двух видов аудита: внутреннего и внешнего. На основании данного Закона Национальным банком Республики Беларусь были разработаны Положение о внешней аудиторской службе в банковской системе Республики Беларусь, Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке и другие документы, в которых нашли свое отражение основы аудиторской деятельности, порядок ее лицензирования, контроля и пр. В 1994 г. Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь была преобразована в аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах самоуправления и самофинансирования. Аудиторские услуги существенно расширились благодаря развитию приватизации, притоку иностранных инвестиций, стимулированию предпринимательской, финансово-банковской, торгово-закупочной деятельности и других элементов развития системы рынка. Можно смело сказать, что это был этап становления аудита в нашей стране. В конце рассматриваемого периода начинает возрождаться ранее упраздненный из-за своей неэффективности аппарат контрольно-ревизионных подразделений министерств и ведомств, сужая активно формирующийся рынок спроса на услуги независимого аудита. В то же время учащаются случаи выигрышей в хозяйственных судах исков к налоговым инспекциям за неправильное применение налогового законодательства к плательщикам, где в качестве независимых экспертов выступали аудиторские организации. Плательщики стали видеть в независимых аудиторских организациях своих защитников. К тому же при некоторых ведомствах были открыты аудиторские организации, которые осуществляли внешний аудит «своих» предприятий, запретив последним заключать договоры на аудиторские услуги с «чужими» аудиторами. В создавшихся условиях цены на аудиторские услуги стали расти несоразмерно их качеству, и появились жалобы на необоснованно завышенные цены аудиторских услуг. В связи с этим обострились отношения некоторых аудиторских организаций и аудиторов с Аудиторской палатой, что привело к многочисленным проверкам последней.

Третий этап развития аудита в Беларуси (1996- 2000 гг.) характеризуется  усилением административного воздействия  на все сферы негосударственного сектора экономики с целью  регулирования коммерческой деятельности. При этом принятие большинства нормативных  актов было направлено на благие цели. Например, в целях обеспечения экономической стабильности и укрепления налоговой дисциплины в 1996г. была проведена перерегистрация всех хозяйствующих субъектов, включая индивидуальных предпринимателей, и с рынка исчезли тысячи объектов малого предпринимательства. Как следствие, спрос на аудит начал падать. Очередная перерегистрация и тотальное лицензирование опять же не способствовали росту спроса на аудит. В этот период легче перечислить виды деятельности, не требующие лицензирования, чем те, на занятие которыми необходима лицензия. По сути дела волна лицензирования захлестнула целые отрасли экономики — транспорт, строительство и ремонт, включая проектирование, бытовое обслуживание, торговлю, заготовки, ряд отраслей промышленного производства, рыбного, лесного хозяйства и т.д. В январе 2000 г. согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 функции Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь были возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, которое и ныне осуществляет лицензирование аудиторской деятельности, разработку методологии аудита, контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности, ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций и пр. В этот период многие аудиторы, имевшие лицензию Аудиторской палаты, отказались от получения лицензии Министерства финансов из-за невыгодности в сложившихся условиях работать на рынке аудиторских услуг. Установлены также лимиты отнесения на себестоимость консультационно-информационных услуг. Внешний, независимый аудит все больше стал подменяться внутриведомственным.

Исходя из сложившихся  условий, возникла необходимость совершенствования организации аудиторской деятельности в стране, что потребовало пересмотра нормативного регулирования данной сферы деятельности.

Таким образом, в Беларуси аудит выступает как специфическая  форма финансового контроля, осуществляемая в виде независимой проверки с  учетом мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия. Основная задача аудита – сбор достоверной информации производственно-хозяйственной деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчётности. Становление аудита в Республике Беларусь происходило в несколько этапов и претерпевало значительные изменения в эти периоды, как в методологическом, так и в законодательном аспекте.