Финансовый учет и отчетность

• профсоюзы, заинтересованные в финансовой информации для определения  своих требований в отношении  заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой  относится данное предприятие. [19, с.86]

                 1.2. Состав финансовой отчетности предприятия

 

 

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система  показателей отчетности организации  позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим  районам, республикам и по всему  народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей  компетенции формы бухгалтерской  отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке  их заполнения, не противоречащие нормативным  актам Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую  финансовую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

-    форму  № 1 «Бухгалтерский баланс»;

-    форму  № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных  форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности.

Годовая бухгалтерская  отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

бухгалтерский баланс — форма № 1;

-    отчет  о прибылях и убытках -  форма  № 2;

-    отчет  об изменениях капитала — форма  № 3;

-    отчет  о движении денежных средств  — форма № 4;

-    приложение  к бухгалтерскому балансу —  форма № 5;

    - специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

-    итоговую  часть аудиторского заключения.

В пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт, репутация  организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень  выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности  использования ресурсов организации  и др.

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных  пользователей годовой бухгалтерской отчетности [16, c.42].

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе  годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную  записку.

Если указанные  субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности, то они также могут  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности формы  № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие  данные.

Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при  отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую  отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку. [12, с.153]

 

 

         1.3. Методика оценки финансовой  отчетности

 

 

 

     Под анализом финансовой отчетности предприятия понимается выявление взаимосвязей, взаимозависимости, динамики между отдельными показателями финансовой деятельности. Существуют многочисленные приемы и методы анализа.

Есть два подхода к  анализу финансовой деятельности: экспресс-анализ и детализированный анализ.

Экспресс-анализ - это наглядная и простая оценка финансового положения предприятия. Она проводится по 3 направлениям:

1)  анализ имущественного положения на предприятии;

2)  оценка финансового состояния;

3)  оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Более глубокий анализ требует  разработки программы. Эта программа  включает в себя следующие проблемы.

I.     Характеристика общей направленности финансовой деятельности.

II.   Оценка и анализ финансового потенциала предприятия.

III. Оценка и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности.  

I. Характеристика общей направленности финансовой деятельности.

1)   Доля активной части основных фондов.

2)   Коэффициент обновления.

3)   Коэффициент фондоотдачи.

4)   Величина собственных оборотных средств.

5)   Коэффициент ликвидности.  

II. Оценка и анализ финансового потенциала предприятия.

1)   Оценка собственного капитала.

2)   Коэффициент финансовой зависимости.

3)   Структура долгосрочных вложений (например, вложения в облигации).

4)   Структура привлеченного капитала. 

III. Оценка и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности.

1)   Выручка от реализации.

2)   Себестоимость.

3)   Валовая и балансовая прибыль.  

Из всех этих показателей  наиболее важными являются: показатели имущественного положения, финансового  состояния. На эти показатели влияют как внутренние, так и внешние  факторы.

Внутренние: состояние оборачиваемости  оборотных средств предприятия.

Внешние: инфляция, налоговая политика.  

Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством  является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость  оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние  и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса  служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности  будущих вложений капитала и размере  финансового риска.

Экономический анализ финансово – хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Согласно нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Основными методами анализа  отчетности служат:

• чтение отчетности;
• горизонтальный анализ;
• вертикальный анализ;
• трендовый анализ;
• расчет финансовых коэффициентов.

Чтение отчетности - это изучение абсолютных показателей, представленных в отчетности. Посредством чтения отчетности определяют имущественное положение предприятия, его краткосрочные и долгосрочные инвестиции, вложения в физические активы и финансовые активы, источники формирования собственного капитала и заемных средств, оценивают связи предприятия с поставщиками и покупателями, финансово-кредитными учреждениями оценивают выручку от основной деятельности и прибыль текущего года.

Горизонтальный анализ позволяет определить абсолютные и относительные изменения различных статей отчетности по сравнению с предшествующим годом, полугодием или кварталом.

Вертикальный анализ проводится с целью выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе, принимаемом за 100 процентов.

 Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчетным периодом времени является месяц или квартал.

Анализ динамики валюты баланса, структуры  активов и пассивов организации  позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для  осуществления текущей финансово  – хозяйственной деятельности, так  и для принятия управленческих решений  на перспективу.

Задача ликвидности баланса  возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и  полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных по степени убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются  на следующие группы.

Наиболее ликвидные активы –  к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом (стр.250 + стр.260).

Быстро реализуемые активы –  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр.240).

Медленно реализуемые активы –  статьи раздела II  актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы (стр.210 +стр.220 + стр.230 + стр.270).

Трудно реализуемые активы –  статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы (стр.190).

Пассивы баланса группируются по степени  срочности их оплаты.

Наиболее срочные обязательства  – к ним относятся кредиторская задолженность (стр.620).

Краткосрочные пассивы – это  краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы (стр.610 + стр.670).

Долгосрочные пассивы – это  статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей (стр.590 + стр.630 + стр.640 + стр.650 +стр. 660).

Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются          (стр.490 (- стр.390)).

Для определения ликвидности баланса  следует сопоставить итоги приведенных  групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

Наиболее ликвидные активы > Наиболее срочные обязательства;

Быстро реализуемые активы > Краткосрочные пассивы;

Медленно реализуемые активы > Долгосрочные пассивы;

Трудно реализуемые активы > Постоянные пассивы.

Если выполняются первые три  неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько  неравенств системы имеют противоположный  знак от зафиксированного в оптимальном  варианте, ликвидность баланса в  большей или меньшей степени  отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.    

Различные стороны финансовой деятельности предприятия получают законченную  денежную оценку в системе показателей  финансовых результатов. Обобщённо  наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия  представлены в форме №2 «Отчёт о  финансовых результатах и их использовании». К ним относятся: