Финансы индивидуальных предпринимателей и финансы населения

Основными финансовыми ресурсами  для индивидуального предпринимательства  и малого бизнеса являются их собственные  средства. Внешние поступления в составе финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей имеют значительно меньший удельный вес. Также банки тоже оказывают большое влияние на деятельность организации, давая им кредит и иногда даже на очень выгодных условиях. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей используются на расширение дела, на платежи в бюджет и внебюджетные фонды, на благотворительные взносы и пожертвования, на личные (семейные) сбережения и личное потребление. Предпринимательская деятельность в любой момент может быть прекращена по желанию предпринимателя, в этом случае все полученные доходы используются на формирование личных сбережений и на личное потребление.

Глава 2. Особенности  налогообложения индивидуальных предпринимателей и их государственная поддержка

Перечень налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, зависит, прежде всего, от состава имущества  и от системы налогообложения, применяемой данным субъектом.

В соответствии с НК РФ, существуют общепринятая система налогообложения  и специальные налоговые режимы.

В соответствии с общепринятой системой налогообложения, предприниматель  обязан уплачивать все налоги, предусмотренные  для него Налоговым кодексом. При  применении специальных налоговых  режимов, несколько налогов, как  правило, заменяются одним.  
       Если индивидуальный предприниматель не использует специальные налоговые режимы, основной налог, который он должен уплачивать, это налог на доходы физических лиц, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса. Кроме того, при применении общепринятой системы налогообложения предприниматель уплачивает налог на имущество, налог на добавленную стоимость (если не получил освобождение от него), единый социальный налог, налог с продаж, транспортный налог, налог на землю.

Ряд налогов (взносов) уплачивается индивидуальным предпринимателем независимо от используемой системы налогообложения (транспортный налог, налог на рекламу, взносы в пенсионный фонд и др.).

Общепринятая  система налогообложения для  индивидуальных предпринимателей

Налог на доходы обязано  уплачивать любое физическое лицо независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем или осуществляет, к примеру, работу по трудовому договору. Но в отличие от работников, за которых  налог на доходы уплачивает организация, индивидуальный предприниматель должен сам исчислять и уплачивать налог  на доходы и подавать налоговую декларацию. Кроме того, индивидуальный предприниматель  сам может выступать в качестве налогового агента, выплачивая налог  на доходы за лиц, работающих у него по трудовому договору.  
       Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты.

Индивидуальные предприниматели  имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме  фактически произведенных ими и  документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с  извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации  предпринимателя. Поэтому расходы, понесенные до официальной регистрации, даже если они и связаны с предпринимательской  деятельностью, учитываться не могут.  
       Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Однако данная норма  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.  
       Налоговая ставка зависит от вида дохода. По общему правилу устанавливается ставка в 13 процентов. Для отдельных видов доходов устанавливаются ставки: 35 процентов (например, в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы), 30 процентов (в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами), 6 процентов (в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов).  
      Ставки 35 и 6 процентов применяются по тем видам доходов, которые, как правило, нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности. Такой вывод можно сделать исходя из определения предпринимательской деятельности. Если доходы получены в виде дивидендов, процентов по вкладам, выигрышей от лотерей, страховых выплат, то такие доходы нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности, поскольку отсутствует признак самостоятельности осуществления такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Как правило, налог на доходы, полученные не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, уплачивают налоговые агенты (если, например, предприниматель работает по трудовому договору). Таким образом, профессиональные налоговые вычеты применяются именно при исчислении налога на доходы от предпринимательской  деятельности. Это еще больше сближает предпринимателей с юридическими лицами, которые уплачивают налог на прибыль  со своих доходов.

При исчислении суммы налога, подлежащей уплате, учитываются также  суммы авансовых платежей по налогу, фактически уплаченные в соответствующий  бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

При применении общепринятой системы налогообложения предприниматель  чаще всего сталкивается с необходимостью уплачивать также следующие виды налогов:

Налог на имущество  физических лиц уплачивают собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений, находящиеся в собственности граждан. Налог на имущество уплачивается индивидуальным предпринимателей в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г.). Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. При упрощенной системе и при уплате единого налога на вмененный доход предприниматели освобождаются от уплаты налога на имущество, если соответствующее имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если индивидуальный предприниматель уплачивает налог на доходы, суммы налога на имущество физических лиц также принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется в предпринимательской деятельности. При этом имущество не должно относиться к жилым домам, квартирам, дачам и гаражам.  
       Налог на добавленную стоимость. В соответствии с ст.1 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. С 1 января 2001 года в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели, согласно статье 143 части второй Налогового кодекса РФ. Сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Субъекты, уплачивающие единый налог или единый налог на вмененный  доход, уплачивают НДС только при  ввозе товара на таможенную территорию РФ.

До 2001 года индивидуальные предприниматели  не являлись плательщиками НДС. Налоговые  органы не считают введение НДС ухудшением положения индивидуальных предпринимателей, поскольку сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели  получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые  предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления  производственной деятельности или  иных операций, облагаемых налогом  на добавленную стоимость. Ранее  индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС, такого права не имели, и оплачиваемые ими  при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость  включались в покупную стоимость  этих товаров (работ, услуг) .

Налог с продаж уплачивается, если индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт, на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог. Налог уплачивается при реализации товаров (работ, услуг) всем физическим лицам, в том числе и другим индивидуальным предпринимателям. Налог с продаж устанавливается и вводится в действие в соответствии Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Операции по выдаче заработной платы в натуральной форме налогом с продаж не облагаются, так как, во-первых, такие операции не являются реализацией, и, во-вторых, при получении товаров в качестве заработной платы не имеет место расчет наличными денежными средствами, либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт.  
       Единый социальный налог (установлен главой 24 НК) уплачивается индивидуальными предпринимателями с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Данный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и в федеральный бюджет (взносы в федеральный бюджет предназначены для пенсионного обеспечения). Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, данные субъекты налог не уплачивают.

Транспортный  налог. Являются объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные судна, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Транспортный налог, установленный одноименной главой 28 НК России и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК России законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. На региональном уровне определяется ставка налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, налоговые льготы и основания для их использования. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.  
       Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса земельный налог относится к местному налогу. На федеральном уровне действует Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" с последующими изменениями и дополнениями. В Москве действует Закон г. Москвы от 16 июля 1997 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" (с изменениями от 29 сентября 1999 г., 11 мая 2001 г., 10 апреля 2002 г.).

Специальные налоговые  режимы

Легальное понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях  и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К  специальным налоговым режимам, применяемым индивидуальными предпринимателями, относятся упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей.  
       К специальным налоговым режимам, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, относятся система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Особенность данных налоговых режимов состоит в том, что они являются обязательными для применения и предприниматели не имеют права отказаться от их использования.  
Упрощенной системой налогообложения