Государственное регулирование финансов организаций

При оплате приобретенных  ценностей, работ и услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров или иных ценностей устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и иных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции и товаров, полученных организацией. Стоимость этой продукции и этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения  обязательств по договору первоначальная величина оплаты и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию, которую устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок и наценок (надбавок). При определении величины оплаты учитывают также суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

ПБУ 10/99 предписывает организациям вести учет обычных  расходов по следующим элементам  затрат:

• материальные затраты:

Д20 К10 – списаны  основные материалы в производство;

Д25 К10 – списаны  вспомогательные материалы в производство;

Д26 К10 – списаны  канцтовары.

• затраты  на оплату труда:

Д20 К70 – начислена  заработная плата основным производственным рабочим;

Д25 К70 – начислена  заработная плата цеховому персоналу;

Д26 К70 – начислена  заработная плата управленческому персоналу.

• отчисления на социальные нужды:

Д20 К69 – начислен ЕСН на заработную плату основным производственным рабочим;

Д25 К69 – начислен ЕСН на заработную плату цеховому персоналу»

Д26 К69 – начислен ЕСН на заработную плату управленческому  персоналу.

• амортизация:

Д20 К02 – начислена  амортизация;

Д25 К02 – начислена  амортизация производственного  оборудования;

Д26 К02 – начислена  амортизация на вычислительную технику  и легковой автотранспорт.

•прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.):

Д20 К71- затраты  на командировку производственных рабочих.

Д25 К71,76 – расходы  на топливо и электроэнергию на технологические  цели.

Д26 К71,76 – арендная плата, услуги связи, консультационные услуги и т.д.

Эта группировка  едина и обязательна для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов — это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример такого вида расхода — стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.

 

"Материальные  затраты" отражают стоимость:

• покупных сырья  и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также  комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

• топлива всех видов, приобретаемого на стороне и  расходуемого

на технологические  цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые  транспортом организации;

• покупной энергии  всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

• потерь от недостачи  поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли  и некоторых других материальных затрат.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в  себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

Под возвратными  отходами производства понимаются остатки  сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или  частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

 

Возвратные  отходы оценивают в следующем  порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для  основного производства, но с повышенными  затратами (пониженным выходом готовой  продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

• по цене продажи, если отходы реализуются на сторону. Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.

«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

• суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии с принятыми  в организации формами и системами  оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования. Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Прочие  расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Д62 К91 – выручка;

Д91 К68 – НДС  с продажи;

Д02 К01 – списание накопленной амортизации;

Д91 К01 – списание остаточной стоимости;

Д91 К 99 – прибыль.

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

Д91 К66,67 – начислен процент;

Д66,67 К51 – уплачен процент.

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

Д91 К51- оплачены услуги.

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета, а также  резервы, создаваемые всвязи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Д91 К14 – начислен резерв под обесценение материальных ценностей.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

Д91 К76 – начислен штраф;

Д76 К51 – оплачен  штраф.

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания;

Д91 К62 – списание дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности.

- отрицательные  курсовые разницы;

Д91 К52 – курсовая разница по расчетному счету;

Д91 К62 – курсовая разница по расчетам с покупателями;

Д91 К60 – курсовая разница по расчетам с поставщиками.

- перечисление  средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- иные прочие  расходы.

Д99 К 91 – прочие расходы.

 

Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы  организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, - требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации (т.е. когда организация  передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

 

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете  независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки  после поступления денежных средств  и иной формы оплаты, то и расходы  признаются после осуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: