Исследование учета и анализ формирования и использования прибыли

Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредитового оборота по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое списывается проводкой:

Дебет 92/9 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - если организация имеет прибыль.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 92/9 «Внереализационные доходы и расходы» - если организация имеет убыток от внереализационных операций.

На ИПСЧУП «Налибоки - Неман»  для учета внереализационных доходов и расходов разработана машинограмма по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Она представляет собой сводную таблицу по учету дебетовых и кредитовых оборотов с подсчетом ежемесячных итоговых и годовой сумм (Приложение М). На предприятии разработана машинограмма для учета выручка от внереализационной деятельности, облагаемая налогами (Приложение М лист 2).

 

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету прибыли от внереализационной деятельности в ИП «Налибоки - Неман» за 2008 год

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник  информации
	Дебет	Кредит
Списаны в состав внереализационных доходов средства целевого финансировании (на топливо, минеральные удобрения, медикаменты)	98/2	92/1	768 448 556	Машинограмма  по счету 92
Окончание таблицы 2.3
Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник  информации
	Дебет	Кредит
Списана стоимость топлива для заправки легковых автомобилей, пережог	92/2	10/3	3 903 602	Машинограмма  по счету 92
Списывается сумма недостач сверх норм естественной убыли	92/2	94	937 040	Машинограмма  по счету 92
Списаны непокрытые расходы по содержанию жилого фонда, находящегося на балансе организац.	92/2	29	7417	Машинограмма  по счету 92
Корректировка ошибочных записей по итогам года	92/2 92/2	99 84	54 405 442 199 232 560	Машинограмма  по счету 92
Начислен налог на добавленную стоимость	92/3	68/2	1 001 227	Машинограмма  по счету 92
Начислен  единый налог	92/4	68/2	128 719	Машинограмма  по счету 92
Отражена  сумма полученной прибыли за отчетный год от внереализационной  деятельности	92/9	99	508 832 549	Машинограмма  по счету 92

Примечания:

1. Источник: собственная разработка
2. Источник: данные Приложения М

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Порядок формирования и учет общей прибыли

 

 

Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течении календарного (отчетного) года. Конечный финансовый результат  включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 – Финансовый результат деятельности организации

Примечание  – Источник: [28, с.543].

 

Финансовый  результат организации за отчетный период как конечный результат ее финансово – хозяйственной деятельности означает получение балансовой прибыли  или понесение убытка. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течении всего года на счете 99 «Прибыли и убытка», представляющем собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и позволяющем получать обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения, возможности использования прибыли для расчетов с учредителем по причитающемуся ему доходу.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года накопительным итогом отражаются:

прибыль или  убыток от основных видов деятельности, формируемые на счете 90 «Реализация»;

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный период, определяемое на основе информации по счету 91 «Операционные доходы и расходы»;

сальдо внереализационных  доходов и расходов за отчетный  период, рассчитанное по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные налоги и сборы из прибыли и  суммы, причитающихся налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»;

сальдо чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации  за отчетный период, определяемое по счету 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного года.

Машинограмма  по счету 99 «Прибыли и убытки» представляет собой таблицу, в которую ежемесячно заносятся дебетовые и кредитовые итоговые суммы по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Таким образом, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляем финансовый результат по каждому из счетов за минусом уплаченных налогов в бюджет (Приложение П).

 

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по формированию и учету прибыли в ИП «Налибоки - Неман» за 2008 год

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник  информации
	Дебет	Кредит
Отражена  сумма полученной прибыли от реализации за отчетный год	90/9	99	1 421 941 103	Машинограмма  по счету 99
Отражена  сумма полученной прибыли за отчетный год от операционной деятельности	91/9	99	66 047 444	Машинограмма  по счету 99
Отражена  сумма полученной прибыли за отчетный год от внереализац. деятельности	92/1	99	508 832 549	Машинограмма  по счету 99
Отражена  заключительной записью сумма полученной организацией чистой прибыли по окончании отчетного года	99/9	84	1 996 821 096	Машинограмма  по счету 99

Примечания:

1. Источник: собственная разработка
2. Источник: данные Приложения П

 

 

2.6 Порядок распределения и учет использования прибыли

 

 

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель чистой прибыли  отражается заключительными оборотами  декабря бухгалтерской записью  по дебету 99 «Прибыли и убытки» и  кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного  года отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли  и источников погашения убытков  организации.

Использование нераспределенной прибыли производится на основе решения  собственников (учредителей, акционеров) в соответствии с уставом организации.

В соответствии с законодательными и учредительными документами часть  прибыли может быть направлена на образование резервного фонда, что отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд».

Убыток отчетного года может быть списан за счет следующих  источников: резервного фонда, уставного  фонда, целевых взносов учредителей (участников) организации.

Списание убытка отчетного  года за счет резервного фонда отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд»  и кредиту счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»; за счет уставного фонда – по дебету 80 «Уставный фонд» и по кредиту 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; за счет целевых взносов участников организации – по дебету 75 «Расчеты с учредителями» и по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При недостаче источников непокрытый убыток отражается в балансе организации и подлежит погашению в будущие отчетные периоды.

После формирования (пополнения) резервного фонда нераспределенная прибыль направляется на выплату  доходов (дивидендов) учредителям. Начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли отражается по дебету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

В соответствии с решением, принятым собранием организации, нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на увеличение уставного фонда. Данная операция находит отражение по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту 80 «Уставный фонд».

Нераспределенная прибыль  выступает в качестве источника  финансирования вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке может быть направлена на потребление. Для этого на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» она резервируется в качестве фонда накопления и фонда потребления в соответствующих учредительным документам размерах.

В ИПСЧУП «Налибоки - Неман» согласно Уставу формирование фондов и резервов осуществляется по усмотрению руководителя. В 2006 – 2007 годах на предприятии формировался резерв на сумму выплат начисленных работникам за время трудовых и социальных отпусков и сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение. Ежемесячная сумма отчислений на формирование данного резерва исчислялась путем умножения общего фонда оплаты труда на процент, рассчитанный как отношение 100 (сто) к количеству рабочих месяцев в году. Рассчитанный таким образом коэффициент был равен 9,09 %. Но учетной политикой на 2008 год формирование каких либо резервов и фондов не предусмотрено. В 2008 году до октября месяца наблюдается лишь использование ранее сформированного резерва (Приложение О).

На данный момент отсутствует методика отражения  в учете направления части  капитала на формирование фондов социального назначения и добавочного фонда. Это объясняется несколькими причинами. Основной причиной является отсутствие в нормативном регулирований бухгалтерского учета понятия «расходы, связанные с производственным развитием предприятия». С другой стороны, разработке методики отражения в учете направления части капитала на производственное развитие предприятия, как ни парадоксально, препятствует двойственная природа категорий бухгалтерского учета. По своей сути направление части нераспределенной  прибыли на производственное развитие предприятия представляет собой капитализацию прибыли в активы предприятия. Отражение в учете капитализации прибыли осуществляется записями на счетах активов предприятия. Поэтому сумма собственного капитала не изменяется.

Отдельные белорусские  авторы предлагают использование нераспределенной прибыли на капитальные вложения в фонд пополнения собственных оборотных средств отражать по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыла (непокрытый убыток)» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Но Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено расходование добавочного фонда лишь в исключительных случаях для увеличения уставного фонда и распределения сумм фонда между учредителями организации с образование в конце отчетного периода на данном счете фондов накопления, а затем расходование этих фондов в течение следующего отчетного периода противоречит действующим нормативным документам.

Единственным  выходом в сложившейся ситуации является отражение капитализации  части нераспределенной прибыли на счете, предназначенном для учета рассматриваемого показателя. Появление в учете записей на указанном счете означает, что часть остатка нераспределенной прибыли инвестирована в производственное развитие предприятия.

Для отражения  в бухгалтерском учете фондов накопления и потребления рекомендуется ввести специальный счет 85 «Фонды специального назначения». Как представляется, синтетический счет 85 «Фонды специального назначения» будет иметь следующие аналитические счета:

85/1 «Фонд накопления»;

86/1.1 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»;

85/1.2 «Фонд финансирования материально-технической базы»;

85/2 «Фонд потребления»;

85/2.1 «Фонд социального развития»;

85/2.2 «Фонд стимулирования сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья»;

85/3 «Фонд средств социальной сферы»;

85/4 «Резервный фонд оплаты труда»;