Исследование учета и анализ формирования и использования прибыли

 

где С₁, С₀ – полная себестоимость реализованной продукции за текущий и базисный год.

П₁ (2007 год) = 709 * (5864 / 4876 - 1) = 143(млн. рублей);

П₁ (2008 год) = 463 * (7516 / 5864 - 1) = 130 (млн. рублей).

 

                                    П₂ = П₀ (К₂ – К₁),                                             (3.4)

                                         К₂ = В₁ / В₀,                                             (3.5)

 

где В₁, В₀ – выручка от реализации продукции по годам.

П₂ (2007 год) = 709 * (7000 / 6151 – 5864 / 4876) = - 46(млн. рублей);

П₂ (2008 год) = 463 * (9916 / 7000 – 7516 / 5864) = - 62(млн. рублей).

 

                                   П₃ = В₁ (С₀ / В₀ – С₁ / В₁)                                  (3.6)

 

П₃ (2007 год) = 7000 * (4876 / 6151 – 5864 / 7000) = -315(млн. рублей);

П₃ (2008 год)=9916 * (5864 / 7000 – 7516 / 9916)= 791 (млн. рублей).

Таким образом,

П (2007 год) = 143 – 46 – 315 = - 218 (млн. рублей);

П (2008 год) = 130 + 62 + 791 = 983 (млн. рублей).

 

Таблица 3.5 - Обобщение результатов факторного анализа прибыли от реализации продукции в ИПСЧУП «Налибоки - Неман»

Факторы	Сумма прибыли, млн. рублей
	2007 год	2008 год
А	1	2
1. Изменение  объема реализации продукции	143	130
2. Изменение  структуры и ассортимента	- 46	62
А	1	2
3. Изменение уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции	- 315	791
ИТОГО:	- 218	983

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Из таблицы 3.5 можно сделать вывод, что сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 218 млн. руб., что связанно с уменьшением суммы прибыли за счет изменения структуры и ассортимента продукции на 46 млн. руб. и с уменьшением прибыли за счет изменения уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции на 315 млн. руб. Вместе с тем, сумма прибыли за счет изменения объема реализации продукции увеличилась на 143 млн. руб.

Сумма прибыли  от реализации по итогам 2008 года по сравнению  с 2007 годом увеличилась на 983 млн. руб. за счет увеличения прибыли от изменения объема реализации продукции  на 130 млн. руб., увеличения прибыли от изменения структуры и ассортимента – на 62 млн. руб., а также за  счет  изменения  уровня  затрат на 1 руб. реализованной  продукции на 791 млн. руб.

Факторную модель от реализации отдельных видов продукции  можно представить в виде произведения объема реализуемого вида продукции (VРП_i) на разность цены (Ц_i) и себестоимости (С_i) данного вида продукции:

 

                                       П = VРП_i * (Ц_i - С_i)                                     (3.7)

 

Расчет влияния  факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции представим в таблице 3.6.

Данные таблицы 3.6 показывают, что сумма прибыли  от реализации продукции изменилась под влиянием различных факторов, а именно: в 2008 году по сравнению  с 2007 годом она увеличилась на 959 млн. руб. При реализации молока предприятием была получена прибыль и по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 322 млн. руб., в том числе за счет увеличения объема реализации она возросла на 19 млн. руб., за счет увеличения цены прибыль увеличилась на 846 млн. руб., а за счет увеличения себестоимости она снизилась на 543 млн. руб.

 

Таблица 3.6 – Факторный анализ прибыли от реализации основных видов продукции на ИПСЧУП «Налибоки - Неман» за 2007 – 2008 годы

Вид продукции	Количество, тонн		Цена реализации 1 т, тыс. руб.		Себестои мость 1 т, тыс. руб.		∑ прибыли млн. руб.		Отклонение +, -,      млн. руб.
	2007г	2008г	2007	2008г	2007г	2008	2007	2008г	Всего	в том числе  за счет:
										объема	цены	себестоимости
Зерно	2173	3477	281	372	257	264	52	376	324	31	317	-24
Мясо	834	883	3272	4060	3414	4128	-118	-60	58	-7	695	-630
Молоко	4725	4892	500	673	386	497	539	861	322	19	846	-543
Прочая	-	-	-	-	-	-	-10	245	255	-	-	-
ИТОГО	-	-	-	-	-	-	463	1422	959	43	1858	-1197

Примечания:

1. Источник: собственная разработка
2. Источник: данные приложений С, Т

 

 

3.3 Анализ внереализационных доходов и расходов

 

 

Внереализационными доходами предприятия признаются дотации  государства на возмещение приобретенных  горюче – смазочных материалов и  минеральных удобрений.

Ко внереализационным  расходам относятся штрафы, пени, неустойки, уплаченные или присужденные судом, недостачи сверх норм естественной убыли, ремонт и содержание легкового автотранспорта, средства, выделенные на социальные нужды (материальная помощь, премия), проведение культурно – массовых мероприятий и прочие.

Убытки от выплаты  штрафов возникают в связи  с нарушением отдельными службами договоров  с другими предприятиями, организациями  и учреждениями. При анализе устанавливаются  причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового  контроля со стороны предприятия  в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщиками были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной  дебиторской задолженности возникают  обычно на тех предприятиях, где учет и контроль за состоянием расчетов находятся на низком уровне. Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Проведем анализ внереализационной  деятельности ИПСЧУП «Налибоки – Неман» за 2006 – 2008 годы и представим данные а таблице 3.7.

 

Таблица 3.7 – Финансовые результаты от внереализационных операций в ИПСЧУП «Налибоки - Неман» за 2006 – 2008 годы

Источник  доходов и расходов	2006 год		2007 год		2008 год		Отклонения, млн. руб.
	млн. руб.	УВ, %	млн. руб.	УВ, %	млн. руб.	УВ, %	2007 г к 2006 г	2008 г к 2007г
Полученные  активы, включая суммы государственной  помощи	425	100	390	100	767	100	-35	377
Внереализационные расходы	49	11,5	7	1,8	258	33,6	-42	251
Прибыль от внереализационных доходов и расходов	376	88,5	383	98,2	509	66,4	7	126

Примечание – Источник: собственная разработка

 

На ИПСЧУП «Налибоки - Неман» за анализируемый период наблюдается  положительная динамика прибыли  по внереализационным операциям. Так  в 2007 году по сравнению с 2006 годом  она увеличилась на 7 млн. руб. Это  связано со значительным уменьшением внереализационных расходов (на 42 млн. руб.) даже при уменьшении полученных государственных дотаций на 35 млн. руб. В 2008 году  наблюдается значительное увеличение государственной помощи, оказанной предприятию безвозмездно, что на 377 млн. руб. больше, чем за предыдущий период. Следовательно, значительно увеличилась и внереализационная прибыль (на 126 млн. руб.), даже при условии увеличения внереализационных расходов в отчетном периоде на 251 млн. руб.

Анализируя внереализационные расходы за 2006 год, которые составляют 11,5 % в общей доле поступлений, признаваемых внереализационными, что на 9,7 % больше, чем доля внереализационных расходов за 2007 год. Это связано с тем, что предприятие неоднократно нарушало условия договорных обязательств перед поставщиками и подрядчиками, уплата пени и штрафов. Также списывается сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

В 2007 году за счет внереализационных  доходов списывались суммы недостач сверх норм естественной убыли, не отнесенные на виновных лиц (1830759 руб.); ремонт легкового автотранспорта ИП «Налибоки - Неман», пережог топлива (5282096 руб.); а также стоимость медицинских услуг для работников столовой (193529 руб.).

В 2008 году доля внереализационных  расходов значительно увеличилась по сравнению с 2007 годом и составила около 34 % или 258 млн. руб. от суммы поступлений, признаваемых внереализационными. Этому послужило признание внереализационными расходов, ранее списываемых за счет прибыли предприятия, с учетом изменений, внесенных в учетную политику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4 Анализ распределения и использования прибыли

 

 

Основной задачей анализа  является выявление пропорций и  тенденций распределения прибыли, уровня и причин их отклонений от плана предыдущих отчетных периодов. В процессе анализа изучается также использование фондов, образованных за счет чистой прибыли. По результатам анализа с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли и наиболее целесообразному использованию фондов.

Факторы, влияющие на пропорции  распределения прибыли, делятся  на внешние и внутренние. К внешним  факторам относятся:

правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды  и другие);

система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

рыночная норма прибыли  на инвестируемый капитал, рост которого сопровождается тенденцией повышения  доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обуславливает  увеличение доли потребляемой прибыли;

стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

К внутренним факторам, оказывающим  влияние на пропорции в распределении  прибыли, можно отнести следующие:

уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на социальные программы и прочие;

наличие в портфеле предприятия  высокодоходных инвестиционных проектов;

необходимость ускоренного  завершения начатых инвестиционных проектов;

уровень коэффициента финансового  левериджа (соотношение заемного и  собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и одним из факторов, определяющих доходность собственного капитала;

наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки  от реализации основных средств и финансовых активов и прочие);

текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой  предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли [35, с. 251].

Показатель чистой прибыли  отражается заключительными оборотами  декабря бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование нераспределенной прибыли производится на основе решения собственников (учредителей) в соответствии с Уставом предприятия. ИПСЧУП «Налибоки - Неман» согласно Уставу и учетной политике фонды и резервы не формирует, осуществляя лишь ежегодное пополнение счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На протяжении 2006 – 2008 годов на предприятии формировался и использовался  резерв на сумму выплат, начисленных работникам за время трудовых и социальных отпусков и сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Данный резерв образовывался ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.

Таблица 3.8 - Анализ формирования и использования резерва на ИПСЧУП «Налибоки - Неман» за 2006 – 2008 годы

Показатели	2006	2007	2008	Отклонения		Темп роста, %		Темп прироста, %
				2007 г. к  2006	2008 г. к  2007	2007 г. к  2006	2008 г. к  2007	2007 г. к  2006	2008 г. к  2007
Фонд оплаты труда, млн. руб.	1232	1424	1826	192	402	116	128	16	28
Сумма резерва  на оплату трудовых и социальных отпусков	115	132	-	17	-	115	-	15	-
Использование ранее сформированного резерва	91	122	97	31	-25	134	80	34	-20