Корпоративная отчетность и финансовая информация

Организация может представлять дополнительную информацию сопутствующую бухгалтерской отёчности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей или принятия экономических решений. В них раскрываются динамика важнейших финансовых и экономических показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управление рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природохраняемые мероприятия; иная информация.

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) могут представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более, чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятие и изготовление бланков, форм, достаточное изготовление граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п.,  может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

При отражении данных бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитать из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобка (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Некоммерческая организация  при принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе 1 «Капитал и резервы» в место групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает в группу статей «Целевое финансирование».

В годовом бухгалтерском  балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организацией представляются в валюте Российской Федерации. В  случаи наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной  валюты по каждому виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, не материальных активов, доходных вложений в материальные ценности  разделено проводиться данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации расходов по обычным видам деятельности, сгруппированным по соответствующим  элементам, данные приводятся в целом  по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту  относится затраты, связанные с  передачей изделий, продукции, работ  и услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих  хозяйств и др.

В пояснительной записке  приводится краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отёчном году на финансовые результаты деятельности организации, а так же решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение чистой прибыли.

Излагая в пояснительной записке основные показатели деятельности, характеризующие качественные изменения имущественного финансового положения и причины этих изменений, указывают принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценке удовлетворительности структуры баланса. При характеристики платежности раскрываются такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организаций, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) финансовые санкции на исполнение обязательств перед бюджетом дается оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения  на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредитов. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт, репутация  организации, выражающая, в частности, в известности клиентов, пользующих услугами организации, и иная информация, степень выполнения плановых показателей, обеспечений заданных темпов и роста (снижение); уровень эффективности  использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных динамики важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохраняемых мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансового  положения организации, отчет о  прибылях и убытках говорит о  финансовых результатах предприятия – главная цель коммерческой организации, отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки предприятия и его платёжеспособность.

Особое значение для всех пользователей отчетными данными  имеет пояснение к бухгалтерскому балансу и отчета о финансовых результатах. В них находят отражение важные сведения (на начало и конец отчетного периода) о нематериальных активах по их отдельным видам, об основных средствах (по основным статья), арендованным основным средствам, о вида финансовых вложений, о дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном, добавочном капитале, о количестве акций акционерно общества (полностью оплаченных, неоплаченных, оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ); о составе резервов, предстоящих расходов и оценочных резервов; об объемах реализованной продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географически рынков сбытов; о составе издержек производства и обращения о прочих внереализационных доходов и расходов, о выданных обязательствах и полученных платежах.

Особое место в раскрытии  финансовой информации имеет пояснительная записка, включающая как расшифровки показателей в форме таблицы, так и текстовую часть. В ней организация должна предоставить свою существенную информацию, имеющее значение для объективной оценки финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями международным и отечественных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Важное значение для раскрытия аналитической информации имеют методов финансового анализа и профессиональные суждения самого бухгалтера о результатах финансового анализа, интерпретация выводов из анализа для целей управления, интерпретация отчетных и учётных данных в процессе экономического анализа возможны с помощью экономическо-математических, так и эвристических методов.

Предприятиям следует  раскрывать информацию о результатах своей финансовой и оперативной деятельности.

Одна из основных обязанностей совета директоров заключается в предоставлении акционерам и другим заинтересованным сторонам качественной информации о результатах финансовой и оперативной деятельности возглавляемого советом директоров предприятия.

Качество раскрываемой финансовой информации во многом зависит от тех стандартов финансовой отчетности, на базе которых готовится и раскрывается такая информация. В большинстве случаев стандарты финансовой отчетности корпораций закреплены в принципах бухгалтерского учета, общепризнанных в той стране, где компания имеет юридический адрес. В последние несколько десятилетий происходит все большее сближение стандартов финансовой отчетности и их превращение в единый набор широко признанных стандартов такой отчетности, не имеющих юрисдикционной привязки. Широко признанным эталоном в этой области являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Международным советом по стандартам бухгалтерского учета.

Кроме того, советы директоров могут сделать раскрываемую информацию о результатах финансовой и оперативной деятельности компаний более полезной за счет уточнения, например в разделе управленческой оценки и анализа ежегодного отчета, важнейшей оценочной бухгалтерской информации о компании в дополнение к тем сведениям, раскрытия которых требуют применимые стандарты финансовой отчетности.

Совет директоров может четко  указать возможные риски и оценки, которые учитывались при подготовке и представлении информации о финансовых и оперативных результатах работы компании, с тем чтобы помочь инвесторам лучше понять риски, на которые они идут, полагаясь на суждения руководства. Например, в некоторых случаях требования к финансовой отчетности предписывают рассчитывать стоимость определенных активов на основе их справедливой стоимости. Однако, если для определенных активов существуют развитые рынки, позволяющие достаточно объективно оценить их справедливую стоимость, с другими активами дело может обстоять иначе. В ситуациях второго рода у руководства может возникнуть соблазн проявить значительную вольность и повлиять на динамику поступлений в свою пользу, используя менее объективные оценки на основе моделирования той или иной гипотетической ситуации на рынках.

Помимо раскрытия информации, предписываемого применимыми стандартами финансовой отчетности, совет директоров может дать акционерам и другим заинтересованным сторонам дополнительную уверенность, сообщая им о том, что он или его аудиторский комитет проверили расчеты справедливой стоимости, если таковые производились, и что эти расчеты отличаются объективностью.

Следует раскрывать информацию об обязанностях совета директоров в  отношении сообщаемой финансовой информации.

Следует давать описание обязанностей совета директоров по осуществлению  надзора за процессом подготовки финансовой отчетности. Это помогает укрепить понимание того, что совет  директоров несет ответственность  за создание климата транспарентности. Общепризнанно, что совет несет ответственность за отчетность о финансовых и оперативных результатах деятельности корпорации. Практически во всех кодексах корпоративного управления устанавливается основная ответственность совета за проверку финансовой отчетности, ее утверждение и представление акционерам. Когда обязанности совета директоров в этой области четко известны, это повышает уверенность акционеров и других заинтересованных сторон в том, что финансовая отчетность точно отражает положение дел в компании. Качество раскрываемой финансовой информации может пострадать в случае недосконального соблюдения требований в отношении консолидации финансовой отчетности. В этом отношении совет директоров мог бы давать пользователям финансовой отчетности дополнительные гарантии. Например, совет директоров может указать, что он удостоверился в том, что информация всех дочерних предприятий и филиалов, в том числе специального назначения, подлежащая консолидации в соответствии с установленными для предприятия стандартами финансовой отчетности, была консолидирована и представлена должным образом.

Предприятиям следует  полностью раскрывать информацию о значительных сделках со связанными сторонами. Многие акционеры и заинтересованные стороны желали бы получать информацию, которая помогла бы убедиться в том, что руководство предприятия действительно действует в интересах всех акционеров и заинтересованных сторон, а не стремится обеспечить неоправданную выгоду каким-либо связанным сторонам (см. также раздел II.Е.6 ниже, посвященный конфликту интересов). Большинство национальных стандартов финансовой отчетности, а также МСФО требуют подробно раскрывать информацию по данному вопросу. Однако в тех случаях, когда требования к финансовой отчетности являются менее жесткими, совет директоров в соответствии с общепризнанной оптимальной практикой должен раскрывать, как минимум, следующую информацию: значительные сделки со связанными сторонами, а также любые отношения с ними при наличии контроля; характер, тип и элементы сделок со связанными сторонами; отношения со связанными сторонами в случае существования контроля (независимо от факта совершения сделок со сторонами, находящимися под общим контролем). Следует также раскрывать процесс принятия решений об утверждении сделок со связанными сторонами. Члены совета директоров и управляющие должны раскрывать информацию о любых существенных интересах в операциях или иных вопросах, затрагивающих компанию.