Лекции по "Бухгалтерской финансовой отчетности"

1.КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИН ОТЧЕНОСТИ В РФ

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит  получение прибыли в результате принимаемых решений, в тч определение  круга клиентов, поставщиков, возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации.

Самым значимым источником такой информации является БФО. Необходимость составления  БФО обусловлена принципом непрерывности  деятельности организации. Согласно этому принципу, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а так же для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах  ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления БФО.

Получаемые в результате обработки  входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными, связанными с ним, юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом, возникает круг пользователей БФО.

 

 

2.СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БФО

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности – обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей, не зависимо от возможности пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей. Исходя из этой цели перед БФО ставятся сл задачи:

• Создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации, при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией.
• Возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации.
• Обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской  отчетности. Зарубежный опыт и отечественная  практика позволяют отнести к  ним следующие критерии:

• Ценность для пользователя
• Надежность, достоверность
• Сопоставимость
• Постоянство

Ценность для пользователя подразумевает, что бух отчетность играет важнейшую  роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае, она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью БО.

Надежность  БО означает реальность  отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации.

Критерий сопоставимости подразумевает  возможность сравнения показателей  организации с аналогичными показателями других организаций, либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних  и тех же элементов учетной  политики от одного учетного периода  к другому.

 

Принципы БО

• Принцип нейтральности. Показатели БО могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей информации перед другими.
• Принцип осторожности. Предприятие или лицо, формирующее БО, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бух учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
• Принцип непрерывности деятельности организации.
• Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Все хозяйственно-финансовые операции отражаются в бух учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности.
• Принцип существенности. Показателем об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводится обособленно в случае их существенности(критерий существенности – 5%).
• Принцип последовательности. Учетная политика применяется от одного периода к другому. В том случае, если предприятие вносит изменения в учетную политику, то показатели БО на начало года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых ее положений.

 

3.ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БФО

Пользователь БФО – юридическое  или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Все множество лиц, которым для  осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, мб условно разделено на 2 группы: внутренние и внешние.

Внешние пользователи могут быть отнесены либо к заинтересованным, либо к  незаинтересованным.

К внутренним пользователям относят: физических лиц, сотрудников предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия.

К ним в частности относятся: администрация, менеджеры(по различным  направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и тд.

Внешние пользователи – физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие  информацию о данном предприятии.

Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности организации – заинтересованные лица. К ним относят:  учредители, собственников, акционеров, заимодавцев, инвесторов, кредиторов, покупателей и заказчиков, налоговые органы.

Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности организации – незаинтересованные лица. К ним относят:

• Статистические органы
• Биржи
• Аудиторские организации
• Общественные организации
• Правительство и его органы

Таким образом, интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в бух отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принять аргументированное решение о взаимодействии с организацией. Следовательно, БФО является системой учетных показателей, отражающей имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

 

 

4.НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БФО

Система нормативного регулирования  БФО включают:

• Законодательные и нормативные акты, регулирующие бух учет и отчетность в РФ:
• ФЗ «о Бухгалтерском учете» №129ФЗ
• положение по БУ
• методические рекомендации и указания по ведению БУ
• учетная политика организации(ДОКЛАД!) – когда, зачем, что менять, когда меняется ФЗ
• Законодательные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов РФ

 

5.СОДЕРЖАНИЕ БФО

В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять БО. Организация должна составлять БО за месяц, квартал и год кумулятивным способом, то есть нарастающим итогом с начала отчетного года.

В свою очередь отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций  первым отчетным годом считается  период с латы их гос регистрации  по 31 декабря включительно. Для предприятий, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Организации, имеющие дочерние общества составляют и представляют помимо собственного бух отчета, так же консолидированную или сводную отчетность, включая отчетность своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и подразделения, включают показатели деятельности филиалов,????? показатели форм своей отчетности.

БО состоит:

• Бух баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Приложения к ним
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность БО, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.
• Пояснительная записка

В состав годовой БО входят:

• Бух баланс(форма №1)
• Отчет о прибылях и убытках(форма №2)
• Отчет об изменении капитала(форма №3)
• Отчет о движении денежных средств(форма №4)
• Приложение к бух балансу(форма №5)
• Итоговая часть аудиторского заключения
• Пояснительная записка

Кроме того, для некоммерческих организаций  предусмотрена специальная отчетная форма – отчет о целевом использовании полученных средств(форма №6).

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность????????????????

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется кумулятивным способом и включает в себя форму №1 и №2.

 

6.ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БФО

Принципы БФО+

Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте РФ и приводится в тыс.руб. без десятичных знаков.

Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, имеют право отражать показатели, представляемы БО в млн.руб. без десятичных знаков.

В настоящее время действующим  нормативным законодательством  предусмотрена возможность организации  самостоятельной разработки форм БО. Такая ситуация может возникнуть в случае, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о своем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в БО включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения к ним.

БО утверждается в порядке, установленном  законодательно и указанном в  учредительных документах. При этом отчетность подписывается руководителем  и глав. бухгалтером, с обязательной полной расшифровкой подписей.

БО составляется на русском языке согласно учетной политике в установленные сроки за требуемы период.

Организации предоставляют годовую  БО не позднее 1 апреля следующего года за отчетным или в течении 90 дней после окончания отчетного года. Квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

БО может быть представлена пользователям  только после ее утверждения в  установленном порядке.

 

 

7.НАЗНАЧЕНИЕ ББ(бух баланс)

ББ служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, ББ отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых изменениях или затруднениях.

В основу любого ББ положено основное уравнение БУ, показывающее взаимосвязь  между активами, обязательствами  и собственным капиталом. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные ББ используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а так же другими контрольными органами. Ряд проблем хоз деятельности организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.

 

8.МОДЕЛИ И ВИДЫ ББ

В мировой и отечественной практике возможно применение двух основных моделей  ББ: баланса брутто и нетто.

ББ, включающий в себя(валюту баланса) суммы регулирующих статей – баланс брутто.

Баланс, очищенный от сумм регулирующих(амортизация  и резервы) статей – нетто.

Исключение регулирующих статей из валюты баланса связано с упрощением балансовых показателей и выявлением реальной оценки капитала и результатов хоз деятельности.

В РФ – нетто.

Балансы классифицируются по различным  их видам в зависимости от классификационных  признаков, к основным из которых  относят следующие:

• По времени составления
• Вступительные
• Вступительные балансы, составляемые на начало деятельности организации – начальные
• Балансы, составляемые организациями, являющимися правопреемниками ранее действующих организаций – вступительные.
• Периодические
• По времени их составления: промежуточные и годовые
• Ликвидационные
• Составляется при ликвидации организации на дату данной ликвидации. Отличается от периодического тем, что оценка статей производится по реализационной(рыночной) стоимости, которая, как правило, ниже балансовой.
• По источникам данных
• Инвентарные. Составляются по данным инвентаризации
• Книжные. Только по данным БУ
• Генеральные. Инвентаризация + БУ
• По объему информации, содержащемуся в балансе
• Единичные
• Сводные
• По характеру деятельности организации
• Основная деятельность
• Не основная
• По форме собственности
• Бюджетные
• Коммерческие
• Некоммерческие организации
• По объекту отражения хоз деятельности
• Самостоятельные
• Отдельные
• В зависимости от признака изменения организационно правовой структуры
• Разделительные
• Объединительные
• Санируемые. Составляется в тех случаях, когда организации грозит банкротство. Такой баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать кредиторам реальное состояние дел организации. В отличии от периодического баланса, в санируемом некоторые статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке.