Лекции по "Бухгалтерской финансовой отчетности"

 

11. НАЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Наиболее полной и значимой отчетной формой о финансовых результатах  является отчет о прибылях и убытках. Такой отчет предоставляет информацию о формировании результатов по различным видам деятельности организации, а так же итоги различных фактов хозяйственной деятельности, способных повлиять на величину конечного финансового результата.

Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает за счет чего произошли изменения в ББ отчетного периода по сравнению с прошлым. То есть  этот отчет показывает как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

В Западной Европе и США,  в отличие  от РФ, пользуются значительной степенью свободы при выборе формата представления  отчета о прибылях и убытках. Существует 2 способа его составления:

• Одношаговый
• Многошаговый

 

При одношаговом способе, позиции отчета о прибылях и убытках делятся на 2 категории: доходы и прибыль с одной стороны, затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг, посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа, строка прибыли носит название «Прибыль от операций», или «прибыль от непрерывных операций». В российской системе БУ аналогом этого показателя является «прибыль от обычной деятельности».

При многошаговом способе, в отчете о прибылях и убытках раздельно показывается основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа многошаговым, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.

Форма отчета о прибылях и убытках, используемая в РФ, по существу составляется многошаговым способом, который порождает промежуточные итоги. Необходимость формирования промежуточных итогов вызывается стремлением предоставить оценочные показатели пользователям БО по видам деятельности организации.

 

14. НАЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ  КАПИТАЛА

Основной целью предоставления БО показателей капитала является обеспечение  всех пользователей информацией  о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией и экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала служит связующим звеном между бух балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Представление в отчетности информации о капитале организации осуществляется на основе какого-либо классификационного признака. Наиболее распространенным признаком является классификационный признак деления капитала по источникам его образования. В развитых западных странах, в самостоятельную отчетную форму, как правило, выделяют отчет о нераспределенной прибыли.

Действующая в РФ форма отчета предоставляет  пользователю БО информацию о движении капитала по его составляющим на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период.

По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации  и представленных в ББ в виде остатков на отчетную дату.

 

 

15.16. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ

ПБУ «бухгалтерская отчетность организации» установлен перечень показателей, который  должен быть представлен и раскрыт  в отчете об изменении капитала. Данный перечень формирует вертикальную структуру отчета:

• Величина капитала на начало отчетного периода
• Увеличение капитала всего за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица(слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами БУ и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
• Уменьшение капитала всего, в т.ч. за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица(разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами БУ и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
• Величина капитала на конец отчетного периода

 

Изменение капитала рассматривается  за отчетный и предыдущий периоды; остаток  капитала раскрывается на начало и  конец отчетного периода, начало и конец предыдущего периода, а так же на конец периода, предшествующего предыдущему.

Информация об изменении капитала должна быть представлена по составляющим элементам:

• Уставный - 80
• Резервный – 82
• Добавочный – 83
• Нераспределенная прибыль – 84
• Резервы

 

Величина уставного капитала показывается в оценке, зарегистрированной в учредительных документах предприятия. Все изменения, вносимые в учредительные документы, связанные с изменением величины уставного капитала, как в строку повышения, так и в строку понижения, должны отражаться на счетах БУ и, следовательно, в отчетности предприятия.

Добавочный капитал формируется  за счет:

• Эмиссионного дохода АО, полученного от размещения акций сверх их номинальной стоимости
• Суммы дооценки внеоборотных активов
• Средств целевого финансирования, направленных на приобретение инвестиционного актива

Добавочный капитал может быть направлен на уменьшение стоимости  основных средств в результате их переоценки только в части, сформированного  добавочного капитала за счет прироста стоимости ОС.

Резервный капитал раскрывается в соответствии с учредительными документами и законодательством. Может формироваться за счет прибыли предприятия и направляться на покрытие убытков за отчетный год и выплату дивидендов по привилегированным акциям.

По статье «нераспределенная прибыль», отражаются суммы прибыли, образованной в отчетном периоде. Использование прибыли может быть осуществлено по следующим направлениям:

• На выплату доходов учредителям по итогам утверждения годовой БО
• На покрытие убытков отчетного периода

 

• Резервы, образованные в соответствии с законодательством - 82
• Резервы, образованные с учредительными документами – 82
• Оценочные резервы. Создаются на предприятии в соответствии с положениями учетной политики и нормативными актами, регулирующими веление БО, и составление БО образуется по следующим направлениям:
• По сомнительной дебиторской задолженности – 63
• Под обесценение ценных бумаг – 59
• Под обесценение стоимости ТМЦ
• Резервы предстоящих расходов и платежей. Могут формироваться в соответствии с учетной политикой по следующим видам резервов – 96:
• Предстоящей оплаты отпусков
• На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
• Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства
• На ремонт ОС
• На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

 

Справочно в отчете об изменении  капитала отражают данные:

• О стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности
• О направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов(в части обычных видов деятельности и капитальных вложений во внеоборотные активы) в сравнении с предыдущим отчетным годом

 

 

17. НАЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ(ДДС)

Отчет о ДДС характеризует деятельность организации в отчетном году. Раскрывая  движение денежных средств, как в  общей сумме, так и в разрезе различных видов деятельности организации. Составление указанного отчета необходимо для формирования информации не только об остатках денежных средств, но и о направлении их потоков.

Отчет о ДДС – относительно новая  форма отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70х годов, а в РФ указанный отчет введен нормативным регулированием БУ и отчетности в состав отчетности с 1996г.

В мировой практике составление  отчета о ДДС возможно 2мя способами: прямым и косвенным.

При использовании прямого способа, балансирование потоков денежных средств  достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания  из полученной суммы всех выплат, произведенных  организацией в разрезе видов  деятельности.

Косвенный метод предполагает получение необходимых показателей потоков денежных средств в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках. В этом случае к показателю нераспределенной прибыли по определенному алгоритму прибавляются и вычитаются из него все показатели балансовых статей, не предполагающие движение денежных средств, а полученный остаток соответствует остатку денежных средств организации.

 В РФ при составлении отчета  о ДДС используется прямой  способ, т.к. он основывается на  непосредственных расчетов потоков денежных средств. Однако для внешних пользователей БО применение косвенного способа является более предпочтительным, поскольку его применение дает информацию о взаимосвязи движения денежных средств с результатами хозяйственной деятельности.

 

 

18, 19.СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ПБУ 4 установлен перечень показателей, который должен быть представлен  и раскрыт в отчете о движении ден средств. Данный перечень формирует  вертикальную структуру отчета:

• Остаток ден средств на начало отчетного периода
• Поступило ден средств всего, в т.ч. от продажи продукции, товаров, работ и услуг
• Продажа ОС
• Аванс, полученный от покупателей и заказчиков
• Целевое финансирование
• Кредиты и займы, полученные
• Дивиденды, % по фин вложениям
• Прочие поступления
• Направлено средств всего, в т.ч. на оплату товаров, работ и услуг; труда; на выдачу авансов; на финансовые вложения; на выплату дивидендов; на расчеты с бюджетом и внебюджетом; на оплату % по полученным кредитам и займам; прочие выплаты и перечисления
• Остаток ден средств на конец отчетного периода

Горизонтальная структура отчета предполагает представление информации по видам деятельности. Содержит сл графы:

• Наименование показателей
• Код строки
• Данные за отчетный период
• Данные за аналогичный период предыдущего года

Последние 2 строки показывают объем  ден средств, полученных или направленных на осуществление текущей деятельности; инвестиционной деятельности; финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, с/х, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовка с/х продукции, сдача имущества в аренду и др.

Под инвестиционной деятельностью  понимается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации, в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и др внеоборотных активов, а так же их продажей. Сюда же относится осуществление долгосрочных финансовых вложения в др организации, выпуск облигаций и др ценных бумаг долгосрочного характера.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная  с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.д.

Предприятие при разработке и принятии форм отчета о движении ден средств  вправе самостоятельно принять в  качестве определяющих показателей  направление деятельности: текущей, инвестиционной или финансовой.

Используемый счета при составлении данной формы: 50, 51, 52, 55, 57

 

 

20. НАЗНАЧЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

Приложение о ББ призвано обеспечивать пользователей БО доп данными, которые  нецелесообразно включать в ББ и  отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователю для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и конечного финансового результата ее деятельности. В настоящее время  организациям предоставлено право принимать решение о составлении как приложения к ББ и пояснительной записки одновременно, так и составлять только пояснительную записку, в которую включаются показатели приложения к ББ, предусмотренные нормативным регулированием БУ и БО. Такой подход к составлению рассматриваемой формы зависит от степени существенности показателей, представляемых в приложении к ББ. В том случае, если организация принимает решение о составлении приложения к ББ как самостоятельной отчетной формы, то формирование показателей осуществляется согласно форме, предложенной нормативным регулирование БУ и отчетности. В этом случае приложение к ББ представляет собой расшифровку наиболее важных его статей и характеризуется жесткой взаимосвязью и сопоставимостью с раскрываемыми статьями баланса.