Лекции по "Бухгалтерской финансовой отчетности"

 

29. МЕТОДЫ СОСТАВЛЕНИЯ СВОДНОЙ  (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ)

В обобщенном виде в настоящее время  применяется несколько методов консолидации компаний:

• метод приобретения – при консолидации дочерних компаний. Показатели отчетности консолидируемой компании складываются с показателями отчетности головной компании, выделяется по приобретению и доля меньшинства, характеризующая долю в активах, пассивах, прибылях и убытках, принадлежащую сторонним организациям, не входящим в группу;

• метод чистой стоимости капитала – при консолидации зависимых компаний. Деятельность консолидируемой компании в отчетности головной компании отражается только путем корректировки стоимости финансовых вложений в консолидируемую компанию на величину изменения в ее чистых активах;

• метод пропорциональной консолидации – при консолидации результатов совместной деятельности. Доля в показателях отчетности консолидируемой компании, соответствующая доле владения этой компанией, складывается с показателями отчетности головной компании.(10. С. 34.)

МСФО 27 допускает только одно исключение: отчетность дочерней компании может  не включаться в консолидированную отчетность группы, если инвестиция в данную компанию приобретена (сделана) с целью перепродажи в ближайшее время и контроль в связи с этим является временным. Величина инвестиций в такую компанию, как правило, включается в показатель «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» консолидированного бухгалтерского баланса.

 

30. УСЛОВНЫЕ ФАКТОРЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Определение, оценка и порядок учета  и отражения в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности изложены в ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н. Данное положение применяется коммерческими организациями, являющимися юридическими лицами, включая субъекты малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

В соответствии с ПБУ 8/01 условными  фактами хозяйственной деятельности являются такие факты по состоянию  на отчетную дату, в отношении последствий  которых в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым  не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные факты.

Неопределенность наступления  последствий условного факта  ПБУ 8/01 рассматривает в вероятной  оценке. В этом Положении приведено  четыре степени вероятности наступления  последствий условных фактов:

очень высокая - 95-100%;

высокая - 50-95%;

средняя - 5-50%;

малая - 0-5%.

При этом ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные факты хозяйственной  деятельности, последствия которых  проявятся с очень высокой  или высокой степенью вероятности, т.е. с вероятностью 50-100%.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы.

Условные обязательства являются последствиями таких условных фактов, при наступлении которых уменьшаются  экономические выгоды организации. Примером условного обязательства является иск налоговой инспекции к организации по вопросу недоплаты налога, по которому возможно решение арбитражного суда об уплате организацией налога и налоговых санкций.

Условные активы являются последствиями  таких условных фактов, при наступлении  которых увеличиваются экономические выгоды организации (например, по незавершенному судебному процессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штрафных санкций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

 

 

31. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ.

 ПБУ 7/98 "События после отчетной  даты" утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н  и введено в действие начиная  с отчетности за 1999 г. Положением  установлен порядок отражения коммерческими организациями (включая субъекты малого предпринимательства) событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год.

При этом датой подписания бухгалтерской  отчетности считается дата, указанная  в бухгалтерской отчетности при  ее подписании.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (объявление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.);

события, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  ведет свою деятельность (принятие решений о реорганизации организации, о реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.).

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности в  том случае, если они признаются организацией существенными, т.е. без  знания о них пользователь информации не может достоверно оценить  финансовое состояние организации, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах  и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом последствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом  учетах события после отчетной даты отражаются заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Например, по состоянию на 31 декабря 2002 г. дебиторская задолженность  составляла 5 млн руб. В марте 2003 г. организация получила информацию о том, что один из должников признан в конце февраля банкротом. Задолженность банкрота организации - 2 млн руб. В этих условиях организация обязана списать заключительными оборотами декабря 2002 г. 3 млн руб. со счетов дебиторов (76 или 62) на уменьшение прибыли (счет 91) или резерва сомнительных долгов (счет 63).

При наступлении события  после отчетной даты в бухгалтерском  учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском  учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Например, по состоянию  на 31 декабря 2002 г. в отчетности отражены значительные финансовые вложения в  акции других организаций. В марте 2003 г. организацией получена информация о значительном уменьшении рыночной цены этих акций. В данном случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть указанную информацию.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись по отражению этого события.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и бухгалтерской отчетности, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

 

 

32. Связанные стороны в бухгалтерской  отчетности 
Кто является связанными сторонами 
Для организации связанными сторонами являются юридические и физические лица, которые могут влиять на ее деятельность, а также те, на деятельность которых способна оказывать влияние сама организация (п. 4 ПБУ 11/2008): 
аффилированные лица (согласно определению, содержащемуся в Законе- РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»); 
организации и предприниматели, с- которыми фирма ведет совместную деятельность; 
негосударственный пенсионный- фонд, действующий в интересах сотрудников организации или сотрудников фирмы, являющейся ее связанной стороной. 
Пункт 10 ПБУ 11/2008 предписывает раскрывать информацию отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон: 
основного хозяйственного общества (товарищества);- 
дочерних- организаций; 
преобладающих (участвующих) обществ;- 
зависимых- организаций; 
участников совместной деятельности;- 
основного- управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. 
Отношения между связанными сторонами 
Информация о связанных сторонах подлежит раскрытию в пояснительной записке согласно ПБУ 11/2008, когда их отношения можно определить как «значительное влияние» или «контроль». О значительном влиянии речь можно вести тогда, когда связанная сторона участвует в принятии решений организации, например, участвуя в уставном (складочном) капитале, на основании положений учредительных документов или заключенного соглашения, участвуя в наблюдательном совете (при этом она не контролирует компанию). 
Контроль над организацией - это возможность определять ее решения. Такое бывает в двух случаях: 
когда принадлежащие юридическому (физическому)- лицу голосующие акции (доля в уставном (складочном) капитале) составляют более 50 процентов. Например, головная и дочерняя компании: головная всегда определяет решения «дочки»; 
когда юридическое (физическое) лицо распоряжается более- чем 20 процентами голосующих акций (долей в уставном (складочном) капитале, превышающей 20 процентов), определяя при этом решения, принимаемые компанией. 
Информация, которую нужно раскрывать 
Объем раскрываемой информации зависит от того, были ли операции между организацией и связанным лицом и каков характер их взаимоотношений, если операций не было. 
Операциями со связанной стороной могут быть: 
купля-продажа товаров, работ, услуг,- основных средств и других активов; 
предоставление и получение в аренду- имущества; 
финансовые операции, в том числе предоставление займов;- 
- внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы; 
предоставление и- получение обеспечений исполнения обязательств (залогов, гарантий, поручительств). 
Сведения нужно сообщать по любым сделкам, даже в случае, если эти сделки безвозмездные.

1. Операции  были. По каждой связанной стороне  нужно раскрыть, как минимум, такую  информацию: 
характер- отношений; 
виды операций и их объемы (в абсолютном или относительном- выражении); 
стоимость не завершенных на конец отчетного периода- операций; 
условия и сроки завершения расчетов по операциям и их форму;- 
- размер резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года; 
величину- списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 
величину долгов, нереальных для взыскания (в том числе за счет- резерва). 
Методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно. 
2. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) контролирует организацию, организация контролирует связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под контролем одного и того же лица или группы лиц, - нужно описать характер отношений со связанной стороной. 
3. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) оказывает значительное влияние на организацию, организация оказывает значительное влияние на связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под значительным влиянием одного и того же лица или группы лиц, - раскрывать информацию о связанной стороне не нужно. 
Информация об управленческом персонале 
Одной из связанных сторон организации является ее основной управленческий персонал. Это генеральный директор и его заместители, члены правления, члены совета директоров и должностные лица компании, которые осуществляют планирование, руководство и контроль деятельности компании. В составе информации о связанных сторонах организация должна привести в пояснительной записке суммы краткосрочных и долгосрочных вознаграждений, причитающихся этим людям (п. 12 ПБУ 11/2008). 
1. Краткосрочные - подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетного периода: 
- заработная плата за отчетный период; 
налоги и взносы, начисленные на- заработную плату; 
оплата ежегодного отпуска;- 
оплата лечения и- медицинского обслуживания; 
оплата коммунальных услуг и т. п.- 
2. Долгосрочные - подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты: 
платежи (взносы) по договорам добровольного страхования и договорам- негосударственного пенсионного обеспечения; 
платежи, связанные с- обеспечением пенсии и других социальных гарантий по окончании трудовой деятельности; 
вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей в- уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе. 
Кому применять ПБУ 11/2008 
Действие прежнего ПБУ 11/2000 распространялось только на акционерные общества (кроме банков). Все малые предприятия имели право сведения о своих аффилированных лицах в отчетности не раскрывать. 
Организаций, которые должны применять новое ПБУ 11/2008, значительно больше. Это все коммерческие компании независимо от формы собственности (кроме банков). Что касается малых предприятий, то они теперь могут не раскрывать сведения о связанных сторонах только при условии, что они не должны быть обязанными публиковать свою бухгалтерскую отчетность (на основании закона, учредительных документов или собственной инициативы).