Место и роль федеральных налогов в налоговой системе РФ

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих  трех условий:

1) Сумма налога по  подакцизным товарам, по которым  установлены твердые ставки, исчисляется  как произведение налоговой базы  и налоговой ставки.

2) Сумма акциза по  товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

3) Если налогоплательщик  не ведет раздельного учета  товаров и сырья, облагаемых  по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

Налог по подакцизным  товарам уплачивается там, где эти  товары производятся, а по алкогольной  продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При  этом налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным.

Наряду с налогом  на прибыль акцизы служат регулирующими  источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

 

2.3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц – прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридической  формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резиденства).

В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории  налогоплательщиков НДФЛ. Налогоплательщиками  признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в России, так  и от источников за ее пределами. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.

Законодательно определены освобождения от уплаты налога: государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов  и аспирантов, компенсационные выплаты  в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством  установлены налоговые вычеты –  денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группе налогоплательщиков и уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. - лицам пострадавшим от ядерных аварий (в ст.218 приводится подробный перечень таких лиц); инвалидам 1,2,3 группы, которые стали таковыми на военной службе или вследствие выполнения обязанностей военной службы и другим категориям населения.
• 500 руб. - героям Советского Союза, героям Российской Федерации, лицам награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2- ой групп, гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и участникам боевых действий на территории Российской Федерации и другим категориям населения
• 400руб. - остальным категориям налогоплательщиков до того месяца налогового периода, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превысил 40000 р.

Необходимо  отметить, что если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов 1,2 или 3-ей группы, то предоставляется только один – максимальный.

• 1000руб. – предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный вычет, не превысил 280000 р.

Такой налоговый  вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, супругов, опекунов и попечителей.

На ребенка-инвалида, а также единственному родителю вычет производится в двойном  размере.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят:

1)Расходы на благотворительность.

Вычет предоставляется  в сумме  фактических  расходов, но не более 25 % суммы дохода.

2) Расходы на образование.

2.1) Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размерах фактически произведенных расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

2.2) Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком – родителем (опекуном) за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

2.3) Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком  за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размерах фактически произведенных расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов

 

Если размер этого вычета превысит сумму дохода гражданина, то неиспользованный остаток социального вычета на следующий год в соответствии с законодательством переноситься не будет.

3) Расходы на лечение и медикаменты.

3.1) Вычет на лечение и медикаменты предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, за лечение супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет. Кроме того, вычет предоставляется  в размере стоимости медикаментов,  назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств для себя, своего супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет.  

Вычет  по данному  направлению предоставляется в  размере фактических расходов с  учетом общего ограничения суммы  отдельных видов социальных вычетов.

3.2) В размере фактических расходов предоставляется вычет  на сумму так называемого дорогостоящего лечения самого налогоплательщика. Следует иметь ввиду, что существует перечень медикаментов, перечень медицинских услуг на вычет, размер которого ограничен и перечень видов медицинских услуг размер вычета по которым не ограничен (дорогостоящие услуги).

Все три перечня  утверждены правительством РФ. При  применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых  взносов, которые были уплачены налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования для оплаты страховыми организациями услуг по лечению.

4)Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение  и добровольное пенсионное страхование.

4.1) Вычет на негосударственное пенсионное обеспечение предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком взносов  по договорам заключенным в свою пользу, в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, опекаемых) в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

4.2)Вычет на добровольное пенсионное страхование предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком взносов по договорам со страховыми организациями заключенными в свою пользу, в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, опекаемых) в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

5.) Расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии самого налогоплательщика.

Вычеты 4.1, 4.2 и 5  предоставляются в размере фактических  расходов за налоговый период, но с  учетом общего ограничения отдельных  видов социальных вычетов.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  на  основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Вычет 5 может предоставляться у работодателя если именно этот работодатель удерживает и перечисляет в пенсионный фонд взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:

• При продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков;
• При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются: гражданам – предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лицам, получающим авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных  законом вычетов.

Налоговый период по данному  виду налога – календарный год, а  ставка на доходы физических лиц является единой и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:

• 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.
• 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
• 9% - в отношение доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому виду налогов являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Сумма налога определяется в рублях.

 

 

2.4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организации - это прямой налог.

Порядок исчисления и  уплаты налога определен Налоговым  кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

• Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ.

Не признаются плательщиками лица, перешедшие на специальный налоговый режим.

Объектом налогообложения  является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации  признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты), для иностранных организаций – доход, полученный от российских источников.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования; имущество или имущественные  права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения  обязательств; средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих; и др.