Налоги как основной источник бюджета

Рассмотрим размер налоговых  ставок при уплате НДФЛ. В зависимости  от вида доходов ставка налога составляет от 9 до 35%. Соотнесем различные виды доходов с налоговой ставкой на рисунке №8. 

Рис. 8. Расчет налога с использованием налоговых ставок

Источник: Бизнес-учебник. Виды налогов и их содержание //iknowbusiness.ru/ textbook?dblog_newsitemid=15&dblog_newsitem=textbook

 

 

Из рисунка №8 можно сделать вывод, что:

1) Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%.

2) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых: 

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%;

- от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

3) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (например, для рублевых вкладов - ставка рефинансирования + 5%);

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%.

Существуют также доходы, не облагаемые данным налогом. Не облагаются налогами, в частности, следующие виды доходов физических лиц, рассмотрим несколько из них:

       - государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;

- стипендии;

- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;

- доходы, получаемые физлицами-резидентами РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более (это не касается продажи ценных бумаг).

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Любые подарки (в т.ч. квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;

- суммы платы за обучение налогоплательщика;

- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;

- средства материнского (семейного) капитала;

- взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

Налог на доходы физических лиц и его динамика поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010–2011 гг. приведена на рисунке №9.

 

Рис. 9. Динамика поступлений  НДФЛ в консолидированный бюджет РФ

Источник: Поступление налогов  в бюджет Российской Федерации в 2011г.- общественное благополучие //sites.google.com/site/blagorussia/statistika/statistika-rossii/postuplenia-nalogov-v-budzet-rossijskoj-federacii-v-2011-godu

 

Налогов на доходы физических лиц в 2011 году поступило в сумме 1995,0  млрд. рублей, что на 11%  больше, чем в 2010 году.

 

2.3. Налог на прибыль

 

Налог на прибыль — один из федеральных налогов, основной прямой налог на юридических лиц. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ; услуг), исключая налог на добавленную стоимость и акцизы, с одной стороны, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), — с другой [11].

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Производственные расходы включают в себя составляющие, представленные на рисунке №10 под названием структура налоговой базы.

 

Рис. 10. Структура налоговой  базы

Источник: Налоговый учет в 1С // 1c-nalog.info/rabota-s-otchetom-analiz-naloga-na-pribyl-v-1s.html

 

Налоговая ставка – 20%, в  том числе 2% зачисляется в федеральный  бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации [10].

Плательщиками данного налога являются:

1. Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.
2. Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Динамика поступлений  налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010–2011 гг. приведена на рисунке №11.

Рис. 11. Динамика поступлений  налога на прибыль в консолидированный  бюджет РФ

Источник: Поступление налогов  в бюджет Российской Федерации в 2011г.- общественное благополучие //sites.google.com/site/blagorussia/statistika/statistika-rossii/postuplenia-nalogov-v-budzet-rossijskoj-federacii-v-2011-godu

 

Из рисунка №11 виден рост на 28% поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в 2011году по сравнению с 2010годом.

 

 

2.4. Акцизы

 

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации [5].

Объектом налогообложения  акцизом является:

1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
2. Ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [13].

 

Подакцизными товарами согласно статье 181 НК РФ) признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;
4. табачная продукция;
5. автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));
6. автомобильный бензин;
7. дизельное топливо;
8. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
9. прямогонный бензин;
10. со второго полугодия 2013 года к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое

 

Не рассматриваются как  подакцизные следующие товары:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Ставки акциза могут быть подразделены на три группы:

• твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения), например, на 2011 г.: для алкогольной  продукции (с объемной долей этилового  спирта свыше 9%) — 231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для вин шампанских — 18 руб. за 1 литр; для сигар — 30 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса «4» и «5» — 5143 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. — 260 руб. за 1 л.с.;

• адвалорные (в процентах  от стоимости) налоговые ставки: в  настоящее время не установлены;

• комбинированные (состоящие  из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости) налоговые  ставки, например, на 2011 г.: сигареты с  фильтром — 280 руб. за 1000 шт. плюс 7% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 шт.

Можно утверждать, что законодатель в основном определяет в качестве подакцизных товары, не являющиеся жизненно необходимыми, но пользующиеся повышенным спросом. О.А. Борзунова характеризует акциз, как форму изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительской стоимостью, и фактической себестоимостью [2].

Динамика поступлений  акциза в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010–2011 гг. приведена на  рисунке №12.

Рис. 12. Динамика поступлений акциза в консолидированный бюджет РФ

Источник: Поступление налогов  в бюджет Российской Федерации в 2011г.- общественное благополучие //sites.google.com/site/blagorussia/statistika/statistika-rossii/postuplenia-nalogov-v-budzet-rossijskoj-federacii-v-2011-godu

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 603,9 млрд. рублей, или на 36,8% больше, чем в 2010 году.