Налоги как основной источник бюджета

 

 

 

2.5. Специальные  налоговые режимы

 

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции [5].

Из приведенного ниже рисунка  № 13 видно, что помимо общего  налогового режима существует ещё и ряд специальных налоговых режимов.

Рис. 13. Налоговые режимы

Источник: Налоговый учет в 1С//1c-nalog.info/rabota-s-otchetom-analiz-naloga-na-pribyl-v-1s.html

Рассмотрим каждый из специальных  налоговых режимов по отдельности.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - Применение данного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения  признаются:

 - доходы;

 - доходы, уменьшенные на величину расходов.

 Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Начиная с 1 января 2009 г. эта ставка может быть дифференцирована в пределах от 5 до 15% законами субъектов РФ.

 Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные НК РФ. При этом следует подчеркнуть, что перечень расходов является закрытым: уменьшат доход только те расходы налогоплательщика, которые прямо поименованы в ст. 346 НК РФ. Особый порядок установлен для расходов на приобретение основных средств.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов. Сумма  налога уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, но не более чем на 50%. Уплаченные авансовые платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода [5].

 

Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД) - это система налогообложения в виде Единого Налога на Вмененный Доход, и, как это следует из названия - налог на некие предполагаемые доходы, размер которых определяет государство по некоторым видам хозяйственной деятельности. Если деятельность организации или индивидуального предпринимателя попадает в нижеуказанный перечень, то предприятие или ИП переводятся на систему уплаты ЕНВД автоматически. Другую систему налогообложения эти организации и ИП по указанным видам деятельности применять не имеют права. Причем виды хозяйственной деятельности можно определить достаточно четко как оказываемые непосредственно человеку, личности. В юридической терминологии - физическому лицу.

Виды деятельности подпадающие под ЕНВД (Для Уфы):

1) оказание бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказание ветеринарных  услуг;

3) оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по  предоставлению во временное  владение (в пользование) мест  для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли. Для целей настоящего решения розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания.  Для целей настоящего решения оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространение наружной  рекламы с использованием рекламных  конструкций;

11) размещение рекламы  на транспортных средствах;

12) оказание услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного размещения и проживания  не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказание услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов  стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

Налоговая база для ЕНВД определяется следующим образом:

Для этого используется формула  Налоговая база = БД * К1 * К2 * ФП,

 БД — базовая доходность;

K1, К2 — корректирующие коэффициенты;

 ФП — физический  показатель.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (кв. м., рубль, количество работников, автотранспортных средств и т. д.)

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ЕНВД).

1. К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги)
2. К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности, площадь информационных полей электронных табло, наружной рекламы и иные особенности.

 

Ставка единого налога (ЕНВД) устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные НК РФ.

 

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций [2].

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.

В качестве общей нормы  установлено, что сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Объектом налогообложения  по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом предусматривается порядок определения и признания доходов и расходов, устанавливая субсидиарное применение норм «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц».

Ставка ЕСХН предусмотрена  в размере 6%. Соответственно, ЕСХН имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций (НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей), но отличается пониженной налоговой ставкой.

 

Патентная система налогообложения (патент) - это специальный режим налогообложения, при котором уплата упрощенного налога происходит авансом. В подтверждение факта уплаты налогов налоговая инспекция выдает документ, который называется патент.

Особенности патентной системы  налогообложения:

1. Может быть использован только индивидуальными    предпринимателями и в добровольном порядке.
2. Применяется только в тех регионах, в которых приняты законы об  использовании этого спецрежима.
3. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
4. Налоговая  определяется как денежное выражение потенциально  возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта  РФ.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
6. Освобождает от уплаты НДФЛ (за себя), НДС, но при этой системе  налогообложения необходимо платить страховые взносы во внебюджетные фонды.
7. Патентный режим можно сочетать с любым другим режимом  налогообложения.
8. Количество работников не должно быть более 5 человек, а выручка – не более 60 млн. рублей.
9. Можно воспользоваться при ведении определенных Налоговым кодексом и законом субъекта РФ видов деятельности.
10. Каждый выданный патент распространяет свое действие только на  территорию того региона, в котором он выдан.
11. Стоимость патента рассчитывается налоговым органом и не зависит ни от объекта налогообложения, ни от конкретных конечных результатов хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
12. Уплаченный авансом налог не возвращается при досрочном прекращении деятельности.
13. Если было принято решение о переходе с патентной системы на любой другой режим налогообложения, то вновь возвратиться на эту систему будет возможно только через три года после того, как утрачено право на использование УНС на основе патента.
14. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в ИФНС не представляется.

В данной главе были рассмотрены такие налоги как НДС, НДФЛ, Налог на прибыль, акцизы, специальные налоговые режимы. Обобщая всё выше сказанное можно сделать следующие выводы:

Налогом на добавленную стоимость  является изъятие в бюджет части  прироста стоимости товаров, работ  или услуг. Ставка НДС варьируется  от 0 до 18%. Рост данного налога в 2010-2011гг. составил 32%. НДФЛ представляет из себя процент от совокупного дохода физических лиц и варьируется от 13 до 35%. Динамика НДФЛ в 2010-2011гг. показывает рост 11%. Объектом налога на прибыль является валовая прибыль предприятия 20% от которой подлежит налогообложению. Рост данного налога в 2011г. по сравнению с предыдущим составляет 28%. Акцизом является налог, взимаемый при осуществлении операций с определенными товарами. Может выражаться как на единицу измерения (литр, штука) так и как % от стоимости, а так же как их совокупность. Поступления акциза в 2011г. увеличились на 37%. Специальные налоговые режимы представляют собой налоговые режимы, направленные на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей. Плюсы данного налогового режима выражаются в замене уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и НДФЛ уплатой единого налога.   

  

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы:

Аккумулируя налоги в бюджетном  фонде, государство финансирует  важнейшие направления жизни  и деятельности как общества в  целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Таким образом, государство  за счет налогов само является плательщиком разнообразных потребностей его  граждан.

Налог – это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с  организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, взамен получения  права на пользование предоставляемых  государством и (или) муниципальными образованиями  услуг. Это определение, закрепленное в НК РФ, по моему мнению, наиболее точно выражает экономическую и  правовую сущность налога, что даст возможность формирования у налогоплательщиков правильного отношения к налогам, а именно того, что налоги работают на налогоплательщика, а не наоборот – налогоплательщики ради налогов.