Налоги в финансовой политике государства

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебит) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На основании анализа счета 99 «Прибыли/убытки организации» за 9 месяцев 2009 г. проанализируем определение суммы конечного финансового результата

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного  в бухгалтерском учете Общества и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль).

Налоговой базой по налогу на прибыль  признается денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка в соответствии с  НК РФ - 20% в РФ и 15,5% по Пермскому краю.

В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Конечный финансовый результат  ОАО «Перммебель» определяется исходя из сальдо по счетам бухгалтерского учета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов».

На основании анализа счета  по счету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» результатом обычной деятельности ОАО «Перммебель» является прибыль в сумме 5 964 тыс.руб.

На основании анализа счета  по счету 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» результатом прочей деятельности ОАО «Перммебель» является прибыль в сумме 2 585 руб.

ОАО «Перммебель» по состоянию на 01.01.2010 г. имеет расходы будущих периодов в сумме 2 351 руб., отражающихся на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

К расходам будущих периодов в  ОАО «Перммебель» относится неравномерно производимый в течение отчетного периода ремонт основных средств.

По данным оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2010 г. ОАО «Перммебель» по счету 99.1 «Прибыли и убытки» получило прибыль в сумме 5 299 тыс.руб.

На основании анализа счета 99 «Прибыли и убытки» проанализируем формирование конечного финансового результата Общества за 2009 г. (см. табл. 2.2).

 

Таблица 2.2

Формирование конечного финансового результата ОАО «Перммебель»

Счет	Расшифровка операции	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Начислен налог на прибыль	1 060	68	99
2	Отражен результат от продаж	5 299	99	90

 

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия  необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• водный налог;
• налог на доходы физических лиц.

Структуру и динамику налоговых  платежей можно представить в  таблице 2.3:

Таблица 2.3

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.		Отклонение, %
	2008	2009
1. Единый социальный  налог	769534	823159	6,96
2.Налог на имущество  организаций	6012	4918	-18,2
3. Водный налог	13978	13978	0
4. Транспортный налог	16512	21024	27,32
5. Налог на доходы  физических лиц	512013	620489	21,18
6. Налог на добавленную  стоимость	329591	388799	17,96
7. Налог на прибыль организаций	660	1 060	0
Итого	1647640	1872367	13,63

 

На основании данных, приведенных  в таблице 2.3, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 13,63 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2009 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального  налога (на 6,96%) и налога на доходы физических лиц (на 21,18%) связанно с увеличением  фонда оплаты труда и увеличением  количества работников.

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость  в 2009 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2009 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

В 2008 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2009 году предприятие перенесло убыток полученный в 2008 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные  методики. Их рассмотрение было приведено  в первой главе данной работы. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах  были приведены выше в таблице 2.3. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.4:

Таблица 2.4 Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

Показатель	2008	2009
1. Фонд оплаты труда	3306892	3611367
2. Амортизация основных  средств	454634	436458
3. Чистая прибыль	-1820150	-927954

 

На основании данных, приведенных  в таблице 2.4, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП (2.1)

где ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС₂₀₀₈=454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;

ДС₂₀₀₉=436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную  стоимость, созданную на предприятии  рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2.2)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс₂₀₀₈ = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

ННдс₂₀₀₉ = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Проанализировав данные о налоговой  нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том  что налоговая нагрузка за 2008 год выше нормы, а в 2009 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2009 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Другим показателем, на основании  которого рассчитывается налоговая  нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.3):

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100%       (2.3)

где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ЧП – чистая прибыль.

Произведем по формуле (2.8) необходимые  расчеты:

ННрс₂₀₀₈ = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс₂₀₀₉ = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Полученные данные свидетельствуют  о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным или убыточным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и  сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней  налоговой нагрузке по России (35,6%) можно  сделать вывод, что налоговая  нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Отчет  о   прибылях   и   убытках  характеризует  финансовые  результаты  деятельности Общества за отчетный период.

Содержание   отчета   о   прибылях   и   убытках   определено   ПБУ   4/99   «Бухгалтерская отчетность организации», а форма отчета установлена в приказе Минфина РФ № 67н.

В отчете о прибылях и убытках  ОАО «Перммебель» на 01.01.2010 г. данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (Приложение 3).

В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о прибылях и убытках доходы Общества отражаются с подразделением на выручку  по строке 010 и прочие доходы по строке 090.

В соответствии с ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках расходы Общества отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров по строке 020, коммерческие расходы по строке 030, управленческие расходы по строке 040 и прочие расходы по строке 100.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы и расходы от основной деятельности Общества - продажа и перепродажа товаров.

Поскольку доходы и расходы в  бухгалтерском и налоговом учете  признаются по-разному, следовательно, отражение доходов и расходов в налоговой декларации и в Отчете о прибылях и убытках (Форма №2) будет различным. Сопоставить можно только строку 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках и строку 180 листа 02 «Сумма исчисленного налога на прибыль» налоговой декларации по налогу на прибыль.

Так, например, в налоговой декларации в состав косвенных расходов входят доходы и расходы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а в Отчете о прибылях и убытках (Форма №2) эти расходы учитываются как прочие и не относятся к расходам по обычным видам деятельности.

2.3. Оценка влияния налогов на деятельность предприятия и способы минимизации налоговых платежей

 

Результаты анализа и расчета  налога на прибыль на ОАО «Перммебель» показали, что от валовой прибыли предприятие обязано перечислить в бюджет 1/5 часть или 20%. Это довольно таки немалая сумма, а до 01.01. 2009 года данная сумма была б еще больше, так как ставка налога на прибыль составляла не 20% а 24%.