Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Февраля 2013 в 13:10, курсовая работа
Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующих предприятий. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.
Прибыль как экономическая категория, её виды и факторы роста…….…3
Налог на прибыль и доходы коммерческих предприятий, механизм взимания…………………….…………………………………………….….11
Основные направления реформирования налогообложения прибыли......22
Список использованной литературы……………………………………………...34
Приложение…………………………………………………………………….…...35
Сочетание результатов, полученных с помощью исследования этих методов, позволяет учесть факторы внешней и внутренней среды в их динамике.
Уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции.
Для оценки воздействия этих факторов на прошлогоднюю выручку может использоваться метод статистического анализа.
Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства. Главными факторами роста имущества предприятия являются увеличение основных средств на 83,3% и запасов и затрат — на 50,0%. Поэтому основная задача финансового менеджера состоит в выявлении таких факторов и подготовке для предприятия вариантов предложений, реализация которых позволит улучшить финансовое положение.
Исходя из порядка формирования прибыли на предприятии ведется ее факторный анализ, цель которого — оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли; выявление степени влияния на финансовые результаты предприятия ряда факторов, в том числе роста (снижения) себестоимости продукции, роста (снижения) объема ее реализации, повышения ее качества и расширения ассортимента; анализ показателей рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др. Сложив величины показателей влияния на прибыль всех изменений, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции.2
2. Налог на прибыль и доходы коммерческих предприятий, механизм взимания
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Плательщиками налога на прибыль является предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом обложения налога является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работы, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Решение проблем, связанных с правильным применением действующего законодательства по налогообложению прибыли предприятий и организаций, следует начинать с ответа на следующий вопрос: какие средства полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово- хозяйственной деятельности, как в денежной, так и в материально- вещественной форме, следует считать доходами, подлежащие обложению налогом на прибыль, а какие не подлежат включению в состав объекта налогообложения.
Для этой цели предприятия следует разделить на две основные группы: 1) осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода); 2) не преследующие в своей деятельности цели получения дохода. К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для осуществления предпринимательской деятельности. Ко второй группе предприятий следует отнести бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанные с осуществлением основной деятельности полностью или частично покрываются из бюджетов всех уровней, а также некоммерческие организации (общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные некоммерческие организации и фонды), деятельность которых согласно условиям, определенным в их уставах, финансируется главным образом за счет средств учредителей.
Состав доходов предприятий относящихся ко второй группе не включаются средства, полученные как в денежно, так и в вещественно-материальной форме в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий от других предприятий и организаций, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих предприятий. К этой же группе средств относятся «гранты», которые следует понимать как целевые средства предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям и организациям в денежной или натуральной форме на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие средства с последующим отчетом об их использовании.
Для всех без исключения предприятий не включается в состав налогооблагаемой прибыли следующие средства: внесенные участниками предприятия доли в уставный фонд в размерах, предусмотренных учредительными документами. Средства, направленные на пополнение уставного фонда сверх вышеназванных размеров, в полном объеме включается в состав облагаемой прибыли; объединяемые предприятиями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица на балансе одного из участников такой деятельности, который в соответствии с достигнутыми соглашениями выполняет обязанности поведения учета доходов и расходов, возникающих при осуществлении совместной деятельности, в пределах размеров, установленных договором о совместной деятельности.
Не подлежат обложению налогом на прибыль также средства: от добровольных пожертвований и взносов граждан; полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий и организаций во временное пользование в виде ссуд, займов, финансовой помощи. Если по истечении установленного договорами срока пользования временно полученными средствами, а также установленного законодательством срока исковой давности такие средства не будут возвращены кредитору, они в полном размере включаются в состав внереализационных доходов; поступившие предприятия либо филиалы или структурному подразделению, не имеющему статуса юридического лица, от других филиалов или структурных подразделений, входящих в состав данного предприятия, в порядке перераспределения средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль; ассигнование из бюджета, полученные для финансирования капитальных вложений, других мероприятий целевого назначения; доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от акций (налогообложение таких доходов, выплачиваемых за счет средств, остающихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, производится по установленным ставкам у источника выплаты).3
Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога. Дополнительный налог на прибыль - дополнительный федеральный налог, взимаемый с доходов коммерческого предприятия. Подобные налоги могут взиматься в чрезвычайных ситуациях, например в период военных действий, и направляться на увеличение национального дохода.
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.
Таблица 2.1
Анализ изменений
Что изменилось |
C 1 января 2012 года |
До 1 января 2012 года |
Налог на прибыль | ||
Внесены поправки в связи с летними
изменениями части I кодекса |
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ |
При оценке доходов, полученных безвозмездно, нужно учитывать положения ст. 40 НК РФ |
Внереализационных доходов стало
больше |
Расширен перечень внереализационных
доходов. |
Не регламентировано |
Состав средств целевого финансирования |
Уточнено, что к средствам целевого
финансирования относятся доходы в
виде: |
В норме также фигурировали конкретные фонды |
Состав целевых поступлений |
Уточнено, что относится к целевым
поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности. |
В норме также фигурировали конкретные фонды |
Уточнения, связанные с нелинейным
методом амортизации |
Предположим, что организация установила
в учетной политике нелинейный метод
амортизации. |
Не регламентировано |
Поправки по НИОКР |
В новой редакции изложена норма, посвященная
расходам на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разрабо |
Установлено понятие расходов на НИОКР, порядок их признания |
Уточнения по расходам на программы
для ЭВМ и базы данных |
Уточнено, что к прочим расходам
относятся: |
К прочим относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относят затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных |
Уточнение по «технологическим» расходам |
Уточнено, что к прочим относятся расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации Производства и управления |
К прочим относятся расходы |
В состав прочих расходов включены резервы
на НИОКР |
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расширен за счет затрат на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР |
Не регламентировано |
Положительные новшества, связанные
с социальной рекламой |
К прочим расходам относятся затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы. Они признаются при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3ст. 149 кодекса |
Не регламентировано |
Некоммерческие организации могут
отразить в учете резервы предстоящих
расходов |
К внереализационным относятся затраты на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческой организацией (в соответствии с требованиями ст. 267.3НК РФ), зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» |
Не регламентировано |
Порядку формирования резервов предстоящих
расходов на НИОКР посвящена отдельная
статья |
Введена новая норма, регулирующая
порядок формирования резервов предстоящих
расходов на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские |
Не регламентировано |
Новая норма по резерву предстоящих
расходов некоммерческих организаций |
Введена новая норма, регулирующая
порядок создания и отчислений в
резерв предстоящих расходов некоммерческих
организаций. |
Не регламентировано |
Уточнение по предельной величине налоговых
процентов по кредитам (займам) |
Уточнено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется при отсутствии долговых обязательств (не только перед российскими организациями), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика |
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика |
Поправка по отчислениям на формирование
определенных фондов |
Уточнено, что к расходам, не учитываемым
при налогообложении прибыли, относятся
отчисления на формирование фондов поддержки
научной, научно-технической и |
В норме также перечислены |
Корректировка в связи с летними
изменениями части I кодекса |
Для целей применения данной нормы цены нужно определять с учетом ст. 105.3 НК РФ |
Налоговая база в некоторых случаях определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ |
Особенности налогового учета расходов
на НИОКР |
Введена новая норма, регулирующая
особенности ведения налогового
учета расходов на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские |
Не регламентировано |
Определен порядок учета расходов
по стандартизации |
Расширен перечень прочих расходов
за счет включения в него затрат
по стандартизации. Подобными расходами
признаются (п. 5 ст. 264 кодекса): |
Примечание редакции:
в письме Минфина РФ от 02.02.2010№ 03-03-05/14 (доведено до налогоплательщиков
и подведомственных налоговых органов
письмом ФНС РФ от 17.03.2010№ ШС-17-3/40@) рассмотрен
вопрос о возможности учета в налоговых
расходах затрат на разработку национальных
и региональных стандартов. Чиновники
отметили, что их можно отразить в составе
прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, при соблюдении нескольких
условий: |
Средства жильцов, полученные и
использованные на проведение ремонта
в многоквартирных домах, налогом на прибыль
не облагаются |
При определении «прибыльной» базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Перечень такого имуществадополнен. В него включены средства собственников помещений в многоквартирныхдомах, поступающие на счета ТСЖ, ЖК, ЖСК и иных специализированных поотребительских кооперативов и управляющих организаций на финансирование ремонта (в том числе капитального) общего имущества этих домов. | |
Плательщики налога на прибыль могут
объединяться в консолидированные
группы |
Консолидированная группа налогоплательщиков(КГ)
может быть создана российскими организациями
при условии, что одна изних непосредственно
или косвенно участвует в уставном (складочном)
капиталедругих и доля такого участия
составляет не менее 90 процентов. | |
Определен порядок уплаты налога на
прибыль при осуществлении |
Налоговый учет по операциям инвестиционноготоварищества
(ИТ) ведет уполномоченный управляющий
товарищ, которыйопределяет прибыль или
убыток от такой деятельности, нарастающим
итогом порезультатам каждого отчетного
(налогового) периода. При этом товарищ
не учитывает выплачиваемые участникам
доходы в виде дивидендов по ценным бумагам,
долям участия в уставном капитале организаций,
приобретенным в рамкахинвестиционного
товарищества. Эти суммы включаются в
доходы от долевогоучастия в деятельности
организаций у участников ИТ. | |
Утвержден перечень видов образовательной
и медицинской деятельности, облагаемой
налогом по нулевой ставке |
С 01.01.2011 по 01.01.2020 нулевая ставка налога
на прибыль может быть установлена
в отношении организаций, осуществляющих
медицинскую и (или) образовательную деятельность
(ст. 284.1 НК РФ). Для применения указанной
льготы необходимо, чтобы деятельность
была включена в специальный перечень,
утвержденный Правительством РФ. | |
Расширен перечень основных средств,
исключаемых из состава амортизируемого
имущества |
В данный перечень в дополнение к перечисленнымосновным средствам включены суда, зарегистрированные в Российскоммеждународном реестре судов на период нахождения их в этом реестре |
Из состава амортизируемого
имущества исключаютсяосновные
средства: |
Доход от продажи судов, зарегистрированных
в Российском международном реестре судов,налогом
на прибыль не облагается |
С 2012 года не облагаются налогом на прибыль доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Под эксплуатацией понимается использование таких объектов для перевозки грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с этим услуг. Но при условии, что пункт отправления и (или)назначения расположены за пределами территории РФ. Также сюда попадает сдачаподобных судов в аренду для оказания указанных услуг | |
Не облагаются налогом на прибыль
средства, недвижимость и ценные бумаги,
переданные на формирование и пополнение
целевого капитала некоммерческих организаций
и возвращенные жертвователю или его правопреемникам |
При возврате недвижимости или ценных бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было отражено в его налоговом учете на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости(остаточной стоимости) на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации | |
Предусмотрены льготы для некоммерческих
организаций– собственников целевого
капитала |
С 01.01.2012 налогом на прибыль не облагаются
следующие доходы некоммерческой организации: | |
Таблица 2.2
Общая ставка по налогу на прибыль организаций
Размер налоговой ставки |
Основание | ||
в федеральный бюджет |
в бюджеты субъектов РФ |
Итого | |
2 % |
18 % |
20% |
п. 1 ст. 284 НК РФ |
Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках в 2012 и последующих годах в целях налогообложения прибыли учитываются в расходах денежные средства, перечисленные своим сотрудникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам на приобретение жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ, п. 3 ст. 3 Закона № 330-ФЗ). Ранее срок действия нормы ограничивался 2012 годом.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: направленные предприятиями сферы материального производства на финансирования капитальных вложений по развитию собственной производственной базы, а также в порядке долевого участия, включая расходы на погашения кредитов банков, выданные на эти цели, а также всеми предприятиями на жилищное строительство; затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели; взносов на благотворительные цели. 4
3. Основные направления реформирования налогообложения прибыли
Процесс совершенствования налоговой системы - важнейшего элемента механизма государственного регулирования национальной макроэкономики - носит постоянный характер, обеспечивая поступление оптимальной на данный период доли доходов в бюджет. Однако неустойчивость и противоречивость существующей системы налогообложения, серьезные проблемы в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильность налоговой политики и ее непосредственная зависимость от субъективных и конъюнктурных факторов способны вызвать долговременную не оптимальность финансовых параметров государственного бюджета.
Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики: позволяют определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать экономической стабильности и определенности на территории нашей страны; являются основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, что способствует прогнозируемости налоговой политики государства.
В рамках проводимой налоговой
политики основными источниками
повышения доходного потенциала
взимаемых налогов может стать
как повышение налоговых
При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального характера.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:
1. Налоговое стимулирование
инновационной деятельности и
развития человеческого
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.
3. В части налогообложения
акцизами в плановом периоде
периодическая индексация
4. Совершенствование
налогообложения при операциях
с ценными бумагами и
5. Налог прибыль организаций:
В частности, предполагается
законодательно закрепить порядок
признания дохода от реализации имущества,
подлежащего государственной
6. Налогообложение природных ресурсов.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
8. Введение налога на недвижимость.