Налоговая политика РК

Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме авиационного топлива), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес.

Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный  бизнес на территории республики (игорные  дома, казино) и лица, ввозящие товар  на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого  на территорию республики. Ставки утверждены правительством в процентах к  стоимости товара или физическому  объему в натуральном выражении.

Налог на имущество. Плательщиками  налога являются физические лица по объектам обложения, используемым в предпринимательской  деятельности, физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской  деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения  на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Налог на производственные и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской  деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог  на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть  имущества под предпринимательскую  деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости  имущества физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц, не занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года.

Земельный налог. Плательщиками  являются физические лица, имеющие  во владении или пользовании земельные  участки. Базовые ставки земельного налога установлены по категории  основного целевого назначения земель. Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной  деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Предусмотрены льготы.

Государственная пошлина. Взимается  на основе закона республики Казахстан  “о госпошлине“ принятого, Верховным  Советом Республики Казахстан 19.12.92 № 17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое  значение. Госпошлина исчисляется в  процентном отношении к соответствующей  сумме (сумме иска, удостоверяемого  договора и т.п.) или к месячному  расчетному показателю.

Местные налоги взимаются  на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан.

Далее проанализируем поступления  налогов и других обязательных платежей в бюджет на 2000 год. Данные представлены из областного налогового комитета, где  я проходила практику.

По состоянию на 1 января 2000 года по Актюбинской области при  прогнозе 12387,1 тенге поступило налогов  и других обязательных платежей в  бюджет 9548,7 тенге выполнение прогнозных данных составило в целом 77,1%.

По сравнению с соответствующими периодами 2007 года (по банку) без учета зачетов поступило налогов и платежей на 475948,5 тыс. тенге больше.

Сравнительные данные в разрезе  налогов и платежей прилагаются  в виде налогов и платежей, по которым допущено невыполнение прогноза:

По подоходному налогу за 12 месяцев 2008 года поступило в бюджет 1041212,8 тыс. тенге при прогнозе 2409775,0 тыс. тенге, что составляет 43,2% к прогнозу.

На невыполнение прогноза по этому виду налога оказывают влияние  результаты финансово-хозяйственной  деятельности крупнейших налогоплательщиков: АО "Актюбемунайгаз", АО "Донской Гок", АО "Феррохром", производящих около 60% продукции от общего объема валовой продукции области. Всего этими предприятиями за 12 месяцев 2000 года уплачено в бюджет 278330,5 тыс. тенге, что составляет 26,6% от общей суммы поступления подоходного налога с юридических лиц. Из них на долю АО "Актюбемунайгаз" приходится 31589,8 тыс. тенге (30%), АО "Донской Гок" 17799,1 тыс. тенге (17%), АО "Феррохром" 68831,6 тыс. тенге (6,6%).

Главной причиной невыполнения является необоснованно завышенный прогноз. Так, поп состоянию на 1 января 2007 года недоимка составила 124,1 млн. тенге, а на 1 января 2008 года - 98,3 млн. тенге. В налоговые органы представлены налогоплательщиками расчеты авансовых платежей налога на текущий год в сумме 1090,0 млн. тенге.

По декларации о совокупном годовом доходе за 2008 год в целом по области следовало к возврату 638,6 млн. тенге подоходного налога, в том числе только по АО "Актюбемунайгаз" 616,0 млн. тенге, который на 1 января 2009 года не возвращена.

Поэтому, только из-за завышения  прогноза 1221,5 млн. тенге не выполнен прогноз поступления налога с  юридических лиц.

На неравномерное поступление  подоходного налога с юридических  лиц повлияли также продолжающийся спад производства и значительные объемы бартерных операций, доля которых  в хозяйственной деятельности предприятий  составляет от 10% до 98%. Так по АО "Трансстрой" общий объем реализаций составил - 24898,0 тыс. тенге, в том числе по бартеру 24470,0 тыс. тенге или 98% по АО "Кус" выручка от реализации всего 133,2 тыс. тенге, в том числе бартер - 124,0 тыс. тенге или 93% по АО "Завод "406 ГА" доля поступления по бартеру - 80%.

Следует отметить прослеживающуюся тенденцию снижения авансовых платежей, проведенным анализом представленных справок о предполагаемых суммах подоходного налога с юридических лиц за 2007 год установлено уменьшение авансовых платежей за 12 месяцев по сравнению с соответствующим периодом 2008 г. на 651000,0 тыс. тенге. Также ряд крупных плательщиков (Управление железной дороги, областная дирекция телекоммуникаций, ДАО "Трансгаз") в текущем году рассчитались, централизовано, в связи, с чем в область недопоступило 600,0 млн. тг. подоходного налога.

Отрицательным фактором, оказывающих  значительное влияние на выполнение прогнозных данных, является наличие  большого количества убыточных предприятий, число которых по состоянию на 1 января 2008 года составило 1187 или 42% от общего числа плательщиков, привлеченных к уплате подоходного налога с юридических лиц. В целях обеспечения выполнения прогнозных данных налоговыми органами области проводится ряд мероприятий, в частности, ведется ежедневный контроль за поступлением денежных средств, поступающих на расчетные счета предприятий и организаций АО "Актюбемунайгаз", АО "Феррохром", АО "Донской Гок" с дальнейшим прослеживанием использования их предприятиями в части выполнения ими имеющихся обязательств перед бюджетом.

По состоянию на 01.01.08 общая сумма поступления подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, составила 1268857,1 тыс. тенге или 40,4% к прогнозу. По сравнению с аналогичным периодом 2008 года поступило налога на 816363,0 тыс. тенге меньше.

Основными причинами невыполнения прогноза завышенный прогноз, продолжающийся спад производства, ликвидации предприятий, сокращение выпуска продукции на действующих предприятиях, что в  свою очередь влечет сокращение значительного  числа работающих и, как следствие, сокращение налогооблагаемой базы.

Так, если на 01.01.07 в целом по области фонд оплаты труда составил 17486,0 млн. тенге, то на 01.01.08 он составил 14600,0 млн. тенге. Резкое падение поступлений в октябре и ноябре, а также увеличение поступлений в декабре объясняется тем, что из-за финансового кризиса в России не была произведена проплата за отгруженную продукцию АО "Актюбемунайгаз". В результате не была выплачена заработная плата работникам АО "Актюбемунайгаз" и соответственно не было поступлений подоходного налога, доля которого в общей сумме поступлений подоходного налога занимает 19,9%.

По состоянию на 01.01.08 прогноз выполнен на 38,6%, поступило в бюджет 49128,8 тыс. тенге, что меньше, чем за такой же период 2007 года на 32262,5 тыс. тенге.

По состоянию на 01.01.07 поступило налога в сумме 96390,9 тыс. тенге или 85,6% к прогнозу. По сравнению с соответствующим периодом 2008 года поступление увеличилось на 3941,8 тыс. тенге (см. приложение 5).

Причина невыполнения прогноза связано с завышением прогноза, а  также согласно Закону РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные акты РК №200-1 от 8.12.97 ставка налога на основное количество налогооблагаемых объектов (легковые автомобили производства стран СНГ  сроком эксплуатации свыше 6 лет) снижена  в 3,3 раза.

Прогноз по сбору за регистрацию  эмиссии ценных бумаг за 2008 год выполнен на 90,3%(прогноз 76500,0 тыс. тенге, выполнение 75230,0 тыс. тенге).

Невыполнение поступлений  по сбору за регистрацию эмиссии  связано прежде всего:

- с 1.01.08 г. в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство, произошло сужение налогооблагаемой базы;

- большинство АО области прошло перерегистрацию и провело размещение проспекта эмиссии ценных бумаг в 2007-2008 гг., следовательно, поступление по данному налогу было реально лишь при условии выпуска дополнительной эмиссии ценных бумаг, что весьма проблематично ввиду того, что рынок ценных бумаг в области находится в зачаточном состоянии.

Из поступивших платежей по сбору за регистрацию эмиссии  ценных бумаг 95,7% или 72000,0 тыс. тенге  составляет поступление по результатам  купли-продажи 60,3% акции АО " Актюбемунайгаз" приобретенными в 2007 году Китайской Национальной Корпорации по нефтегазовой разведке и разработке, которое поступило в сентябре 2008 года.

По состоянию на 1.01.07 поступило налога в сумме 48254,6 тыс. тенге или 67,2% к прогнозу. По сравнению с соответствующим периодом 2008 года поступление уменьшилось на 7541,7 тыс. тенге.

42% всех платежей приходится  на июнь и июль, это связано  с тем, что уплата налога  владельцев транспортных средств производится в срок до 1 сентября отчетного года.

Областным управлением дорожной полиции проведен порядок проведения регистрации и перерегистрации  транспортных средств, а также регистрации  доверенности в органах дорожной полиции, который устанавливает  проведение вышеуказанных процедур только после предоставления справки  налогового органа об отсутствии задолженности  юридического лица перед бюджетом.

Введение налогового порядка  и проведение указанных действий позволило усилить полноту и  своевременность уплаты налога на транспортные средства юридических лиц. Основной причиной не обеспечения прогнозного  плана является завышение прогноза на 12942,3 тыс. тенге и неплатежеспособность плательщиков, которые на 1.01.08 допустили недоимку в сумме 10654,1 тыс. тенге.

Выполнение прогнозных данных по роялти составило 67,4 % при установленном  прогнозе в сумме 440000 тыс. тенге поступило  в бюджет 296521,2 тыс. тенге.

Основной объективной  причиной невыполнения прогноза является тот факт, что имеются недоимки прошлых месяцев в сумме 26310,2 тыс. тенге за счет предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность и в то же время официально не ликвидированных, которые не имеют  денежные средства на расчетных счетах. Так, например АО "Кимперсайское рудоуправление" с начала 2008 года объявлено банкротом. Рудник "Юбилейное" (по добыче золотосодержащей руды), переданный в управление СП "Кожема" (совместное Казахстанско-Французское предприятие), в течение 2007 года бездействовал. По причине падения цен на золото это предприятие несколько раз откладывало контракта на недропользование с компетентным органом Комитетом по инвестициям РК. Окончательное решение по этому вопросу СП "Кожемалтын" должен был принять в декабре 2008 года.

Другой причиной невыполнения прогноза является то, что один из самых  крупных налогоплательщиков роялти по области АО "Актюбемунайгаз", имея ежемесячные платежи в сумме 16-17 млн. тенге, в настоящее время допустил недоимку 25817,4 тыс. тенге. При сравнительно стабильной добыче полезных ископаемых из-за резкого снижения цен на реализации (так, если в январе 2008 года цена за реализации составила 5291 тенге за 1 тонну, то в ноябре - декабре она составила 2125 тенге), сумма роялти с одной тонны добытой нефти снизилось в среднем на 3166 тенге (на 60 %) или по этой же причине потери бюджета только поэтому предприятию составили 115,2 млн. тенге (9,6 млн. тенге на 12 месяцев).

В Актюбинском заводе ферросплавов объем выпущенной товарной продукции во втором квартале 2008 года составил 92000 м. куб, а в четвертом квартале этот объем снизился до 80000 м. куб или на 13 %.

Из 16 заключенных контрактов на недропользование по разведке добычи углеводородов по области только АО НПЦ "Мунай" занимается добычей и реализацией нефти в небольших объемах (за 10 месяцев 2009 года перечислено в бюджет роялти 7,6 млн. тенге), остальные занимаются разведкой углеводородного сырья на контрактных территориях.

По состоянию на 1 января 2009 года прогноз по налогу на добавленную стоимость выполнен на 91,6 %, в бюджет поступило 2764070,9 тыс. тенге при плане 3016164,0 тыс. тенге.

Потеря бюджета по нулевой ставке НДС за 2008 год по АО "Феррохром" составила 424,4 млн. тенге, по АЗХС 475,9 млн. тенге, всего 900,3 млн. тенге.

Наблюдается спад объема реализации предприятий нефтегазовой промышленности, являющихся основными плательщиками  НДС в области.