Налоговое планирование на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………...…..2

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, ОСНОВНЫЕ ЕГО ЭТАПЫ И МЕТОДЫ……………………...5

1.1 Принципы и методы налогового планирования…………..…………….10

1.2 Классификация налогового планирования ………………..……………15

1.3 Стадии налогового планирования …………..………………….………..17

ГЛАВА 2. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УРОВНЕ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………………………………21

2.1 Учетная политика организации и ее методы ……………..…………….27

2.2 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот...31

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ИП «ПЕТРОВ М.Ю.» ………………………………………….36

3.1 Внешнее и внутреннее налоговое планирование ………………………36

3.2.Анализ применения общей  и упрощенной системы налогообложения на примере данного предприятия …………………………………………...37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………….40

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………..42

 

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является налоговое планирование на предприятии. Тема работы выбрана неслучайно, так как изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.

Актуальность данной темы основывается на том, что:

• Налоговое планирование необходимо в первую очередь самому предприятию и связано с необходимостью уточнения, а в ряде случаев в корректировки дальнейшего курса финансово - хозяйственной деятельности конкретного предприятия;
• Налоговое планирование представляет собой в первую очередь процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта;
• Значение налогового планирования заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений.

В настоящее время в России все предприятия уплачивают налоги, основными из которых являются налог на прибыль, который составляет 20%, налог на добавленную стоимость - 18%, страховые взносы в пенсионный фонд России (далее по тексту - «ПФР») при стандартных условиях - 22% от фонда оплаты труда (далее по тексту - «ФОТ»), страховые взносы в фонды социального страхования (далее по тексту - «ФСС») - 2,9%, страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования - 5,1% налог на имущество - 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности, и они составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.

Кроме общего режима налогообложения Налоговым Кодексом РФ предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее широко может применяться упрощенная система налогообложения. Ставки налога здесь следующие: 6% при налоговой базе «доходы» и 15% при налоговой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом уплата налога в этой системе налогообложения заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на имущество и исключает предприятие из плательщиков налога на добавленную стоимость. Как видим, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимает бремя основных налогов.

Целью данной курсовой работы было найти пути законной оптимизации налогообложения предприятий. Это позволяет снизить налоговое бремя для субъектов предпринимательства, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в РФ и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Определить сущность налогового планирования, основные его этапы, методы и принципы.
2. Раскрыть сущность оптимизации налогообложения на уровне предприятия
3. практическое освоение навыков налогового планирования на примере малого предприятия, анализ применения общей и упрощенной системы налогообложения данного предприятия.

В соответствии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач в первой главе будут рассмотрены сущность налогового планирования, его принципы, методы и стадии, а также классификация налогового планирования; во второй главе раскроется сущность оптимизации налогового планирования путем применения методов учетной политики организации и управлением налоговой нагрузкой; третья глава представлена в виде практической части, где на примере выдуманного предприятия малого бизнеса для целей налогового планирования путем оптимизации налогообложения будет представлен анализ применения общего и упрощенного режима налогообложения.

Законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.

В данной работе использованы материалы из Налогового, Гражданского кодексов, Интернета и учебников, указанных в списке использованной литературы. Основной учебник, используемый для изучения данной темы - «Налоги и налогообложение» под ред. А.Э. Сердюкова, Е.С. Вылковой, А.Л. Тарасевич, 2008 год, изд.: ПИТЕР.

 

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ПРЕДПРИЯТИИ, ОСНОВНЫЕ ЕГО ЭТАПЫ И МЕТОДЫ

В условиях рыночной экономики управление финансами становится важнейшей задачей любого предприятия независимо от вида и масштабов его деятельности. Налоговое планирование является одной из важных частей в управлении финансами. Для чёткого определения налогового планирования нужно сначала определить понятия «налог» и «планирование».

В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве.

Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.1 Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций.2

Не претендуя на исчерпывающее изложение всех имеющихся в экономической литературе определений планирования, приведем некоторые из них. В различных экономических словарях и справочниках содержатся неоднозначные определения планирования. Так, под ним понимается, в частности, «способ регулирования экономических процессов на уровне народного хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает в себя определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее»3; «один из экономических методов управления, выступающий как основное средство использования обществом экономических законов в процессе хозяйствования».4 Примерно такое же определение приводят и другие авторы: «Планирование -- одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние системы, путей, способов и средств его достижения».5

В современной российской и зарубежной литературе даются самые различные определения планирования. Чаще всего планирование представляют как ориентированную на будущее деятельность по принятию решений. Под планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы понимаем неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.6

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.7

Определив понятия «налог» и «планирование» можно перейти в частности к налоговому планированию.

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа -- в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа -- понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. 8

Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие и планирование налогов как более узкое понятие.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта -- это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.9

Кроме того, ряд авторов вводят понятие налогового менеджмента.

Планирование налогов -- это планирование на минимальном для конкретно хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.10

В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг и Вы за гранью, которая разделяет законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налоговым планированием.

Вместе с тем, налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.11

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности.

         Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери12.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Налоговое планирование включает следующие элементы:13

• налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;
• налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;
• стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;
• налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования;
• информационная база, позволяющая отслеживать изменения в налоговом законодательстве.
• методика расчета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики деятельности предприятия для составления налогового бюджета в целях налоговой оптимизации.

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми, не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.14

Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового  законодательства.15