Налоговые доходы бюджета, их значение

Итак, прямой поток  денежных ресурсов из корпоративного предпринимательского сектора в государственный бюджет идет при помощи налогов и сборов. Конечно, задачей финансовых органов является, прежде всего, сделать этот поток наиболее "полноводным" с тем, чтобы максимальный объем средств консолидировался в бюджете. Однако это далеко не единственная задача, и она имела бы весьма негативные последствия, если бы стала основной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ налоговых доходов бюджетов Российской Федерации

2.1. Налоговые доходы федерального бюджета

 

Рассмотрим  состав налоговых доходов федерального бюджета. В федеральный бюджет в  соответствии со ст. 50 БК РФ зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами [1]:

налога на прибыль  организаций по ставке, установленной  для зачисления указанного налога в  федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль  организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных  до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О  соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налога на добавленную  стоимость - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт  этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт  этиловый из всех видов сырья, за исключением  пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

акцизов по подакцизным  товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением  полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

регулярных  платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

регулярных  платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

регулярных  платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, за пределами  территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;

сбора за пользование  объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;

водного налога - по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины (за исключением государственной  пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации  и местные бюджеты) - по нормативу 100 процентов.

Таким образом, в доход федерального бюджета  зачисляются поступления от следующих  видов федеральных налогов (сборов) и одного вида специального налогового режима: 1) налог на прибыль организаций; 2) налог на добавленную стоимость (НДС); 3) акцизы; 4) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); 5) водный налог; 6) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов; 7) государственная пошлина; 8) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный налоговый режим).

К специальным  налоговым режимам так же относятся [2]:

1) система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная  система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Для того чтобы  проанализировать структуру налоговых  доходов федерального бюджета, целесообразно  рассмотреть официальные данные Федеральной налоговой службы России за 2010-2011 годы.

Общий доход федерального бюджета в 2011 году составили 11 366,0

млрд. руб. [23]. Налоговые доходы составили 9720,0 млрд. рублей, что на 26,3% больше, чем в 2010 году - 7696 млрд.руб. [22].

Формирование  всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль  – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82%.

 

Рисунок 1

 

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2010-2011гг.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 года составили 2270,3 млрд. рублей, что на 27,9% больше, чем в 2010 году.

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 91,7 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в 2010 году, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 603,9 млрд. рублей, или на 36,8% больше, чем в 2010 году.

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 2 042,5 млрд. рублей, или на 45,2% больше, чем в 2010 году, что обусловлено ростом цены на нефть (с 76,7 дол. в декабре 2009 года –ноябре 2010 года до 108,0 дол. в декабре 2010 года – ноябре 2011 года, или на 40,8%).

Анализ структуры  налоговых доходов федерального бюджета позволяет сделать вывод  о том, что в их общей массе  наибольший удельный вес имеют: налог на прибыль, НДФЛ, НДПИ.

Так же очевидно, что значительный доход в федеральный бюджет дают поступления от НДС, например, в 2010 году они составляют около 41% от общего объема доходов федерального бюджета. Названные цифры являются весьма внушительными [22].

Необходимо  также обратить особое внимание на то, что НДС является косвенным  налогом, следовательно, значительная часть российского бюджета в  отличие от европейских стран  формируется именно за счет косвенного, а не прямого налогообложения, то есть за счет оборота (реализации) товаров, работ, услуг, а не за счет роста прибыли организаций и доходов физических лиц [20].

Вопросу исчисления и взимания НДС всегда уделялось  повышенное внимание в процессе выработки  налоговой политики государства. При  начале налоговой реформы этот налог являлся основным и наиболее стабильным источником поступлений федерального бюджета, в связи с чем было признано, что любые резкие изменения в НДС вряд ли будут оправданы, поэтому из серьезных нововведений ограничились только приближением российского НДС к международным стандартам. В рамках этой задачи модернизация НДС была проведена по следующим направлениям: введение понятий места реализации товаров и услуг, нулевой ставки, прочих технических понятий; введение режима освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС; переход к взиманию НДС на основании единой налоговой ставки; переход к заявительному порядку возмещения НДС и единой декларации по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов; детальная регламентация в налоговом законодательстве порядка возмещения НДС и т.д [10].

Вместе с  тем существующие в настоящее  время проблемы с администрированием НДС во многом связаны не с проблемами налогового законодательства, а с  необходимостью совершенствования  методов налогового администрирования. Поскольку НДС один из главных источников доходов федерального бюджета, то проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков [20].

2.2. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов

 

Система межбюджетных отношений внутри субъектов РФ основана на распределении бюджетных доходов  и расходов. Законодательство субъектов  РФ регулирует распределение денежных средств, выделенных субъектами РФ, между  муниципальными образованиями в части распределения доходов и расходов. Решениями представительных органов местного самоуправления муниципальных районов регулируется распределение денежных средств в части местных налогов и сборов в виде отчислений в консолидированный бюджет района. Распределение налоговых доходов городских округов и поселений производится на основании решений представительных органов этих муниципальных образований из остатка налоговых доходов [12].

Нормативы отчислений в бюджеты городских округов  от отдельных федеральных или  региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта РФ [19].

В бюджеты субъектов  Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, в том числе  предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов [1]:

налога на прибыль  организаций по ставке, установленной  для зачисления указанного налога в  бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль  организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80 процентов;

налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;

налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими  на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт  этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 процентов;

акцизов на алкогольную  продукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением  полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде природных  алмазов - по нормативу 100 процентов;

регулярных  платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;

сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 80 процентов;

сбора за пользование  объектами животного мира - по нормативу 100 процентов;

налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов;

налога, взимаемого в виде стоимости патента в  связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов;